探讨研究的贡献及意义

改革开放以来，我国资本市场从无到有的发展，以及我国独有的制度背景，吸引了我国学术界更多地聚焦于财务会计相关领域的研究，而对管理会计失去了应有的关注。Johnson and Kaplan（1987）就曾呼吁过，以往研究者过多关注于财务会计，管理会计信息系统逐渐丧失了自主性，依附于财务会计信息系统，因而管理会计信息失去了其相关性（Relevance Lost）。当Johnson（1994）再次审视西方管理会计实践的发展状况，不得不以相关性重拾（Relevance Regained）来描述管理会计当前在组织经营管理中的地位何其重要。大量研究表明，实务界中管理会计的发展是要超前于理论界的，大多数管理会计技术都是从实践中总结出来的。企业经营管理者以及会计师在实践中通过实践不断地开创出与自身特征相适应的管理会计方法。以西方企业为例，如平衡积分卡、作业成本法等都源自理论研究者参与式的观察并对实务工作的总结。以我国企业为例，包括早期的邯钢经验，现代施工企业的红线成本法、责任成本法也都源自企业的实践。实践呼唤理论，因而研究中国管理会计的问题，不仅必须深入企业实践中去，从实地调研入手获取第一手的资料，发现企业经营管理中管理会计的“真”问题，还必须参与式地观察管理会计实践，从而总结出一般性的规律。然而，回顾我国管理会计相关文献，我们发现，当前我国管理会计的研究依然存在较多的遗憾，一方面，研究选题大多数都是以引入西方管理会计技术在企业中的实践运用效果为主，缺乏与我国企业实践中管理决策相适应的理论；另一方面，根植于我国管理会计实践的实证研究稍显不足，缺乏通过经过验证的可操作的管理会计方法与工具。正如郭重庆（2011）指出，中国管理科学研究的现状是并不令人满意的：一方面缺乏结合中国情境的新理论的提出；另一方面又缺乏经实证、实验验证的方法、工具的推出。我们应该找出管理变量，推动中国经济与社会发展，因为，中国今天不论宏观还是微观层面上所面临的挑战，与其说是一个资金与技术问题，毋宁说是一个管理问题。

因此，本书基于中国企业的具体环境，以会计分权视角，讨论管理会计师的角色与管理会计信息的决策有用性，因而本书的研究结论也就具有了重要的理论价值和实践价值。

具体说来，第一，从理论上讲，本书可以帮助我们更好地理解会计分权的内在机理，补充我们对于组织经营管理实践中会计信息系统设计的认识。从实践上讲，当前在我国会计分权的概念尚不明确，但通过实地访谈我们却表明，我国企业在实践中已经或多或少地选择了与自身相适应的会计分权模式。本书基于权变理论的视角研究会计分权的影响因素，也就为企业经营管理者在设计会计信息系统时，提供一个可参照的思维框架。

第二，本书通过实证检验会计分权对于管理会计师角色转变的影响的内在机理，即研究企业经营管理实践中，随着企业上级单位向下属经营业务单元会计分权程度的增加，管理会计师的角色究竟会发生怎样的变化。研究会计分权对于管理会计师角色转变的影响，至少具备以下几点意义。从理论上讲，首先可以帮助我们理解会计分权对管理会计师角色的影响，也就是会计分权管理在组织行为层面的经济后果；其次，可以帮助我们理解管理会计师角色的内涵是什么，以及组织分权管理模式与管理会计师的角色转变的内在逻辑是什么。从实践意义上讲，虽然管理会计师的“商业合伙人”角色已经渐成共识，但并非所有企业已经充分意识到管理会计师在组织经营管理中的作用以及地位，本书基于会计分权的视角讨论管理会计师角色转变的问题，可以为企业管理实践中如何发挥管理会计师的角色效能提供了一个制度建设方面的参考。(www.xing528.com)

第三，本书基于会计分权视角，研究了管理会计信息系统为了服务于经营业务单元管理层的决策需求，究竟需要提供什么样的管理会计信息。因而从理论上讲，其一，研究会计分权对于管理会计信息决策有用性，可以帮助我们进一步加深对于会计分权的经济后果的认识，同时加深我们对于管理会计信息决策有用性的认识；其二，有用的管理会计信息必须与组织内外部环境因素相互匹配，从会计分权的角度，研究管理会计信息决策有用性，也就从文献上补充了会计权力制度的分配对于管理会计信息系统的影响。从实践上讲，我们组织经营管理者已经认识到管理会计信息在组织经营管理中的重要地位，同时也在不自觉中选择了特定的会计分权管理模式，但是分权管理真的可以帮助业务单元管理改善管理会计信息的决策有用性，本书的研究为组织经营管理者在衡量如何选择会计权力的分配方式时，提供了一定的理论参考。

第四，本书将人的因素纳入管理会计信息系统的研究，也即研究了会计分权对于管理会计师角色转变的作用。因此，本书相对于以往文献，也就回答了管理会计师乃至整个会计师团队，在现代组织经营管理中，究竟应该如何定位自身，发挥怎样的能动性。从理论上讲，本书打通了从制度选择到特定角色行为模式再到行为后果的一体化逻辑，也就为管理会计师以管理为导向的“商业合伙人”的新角色提供了一个上接制度设计下连经济后果的佐证。从实践上讲，管理会计分权的目的就是要通过将会计信息系统设计与管理的权力下放给经营业务单元，帮助经营业务单元管理层做出更有效的管理决策，为企业创造价值。

第五，本书沿着“外部环境影响因素（外部环境情景因素）—内部环境影响因素（内部环境情景因素）—会计分权—管理会计师角色—管理会计信息决策有用性”的逻辑路径进行研究。会计信息系统的设计与建立，以及管理会计师为管理层所提供的管理会计信息都是对企业内外部环境的反映，管理会计信息的质量将通过影响管理决策的效率，从而最终影响到组织的绩效。已有研究沿着“环境——经营分权——管理会计师角色冲突”、“环境——经营分权——管理会计信息决策有用性”或“环境——经营分权——会计分权——经济后果”等路径进行理论分析和实证检验，本书则将环境、会计分权、管理会计师角色以及管理会计信息决策有用性有机整合，有助于更好地理解企业特别是集团企业如何设计并建立管理会计信息系统，如何定义管理会计师在组织经营管理中的角色，管理会计信息系统又应该提供什么样的决策信息。因此，本书对于我国企业实践中，分权管理模式下，如何通过有效地安排管理会计相关制度从而提升管理效率提供了一个一体化的逻辑参考。