应收账款和预付账款的评估方法分析

应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费等。预付账款是指企业按购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。两者都属于企业的债权类流动资产。由于存在回收的风险，所以应收账款在评估时，一般应从以下三方面进行：一是确定应收账款账面余额；二是确认已发生的坏账损失；三是确定可能发生的坏账损失。评估的基本公式如下：

应收账款评估值＝应收账款账面余额-已确定的坏账损失-预计的坏账损失

具体进行应收账款的评估时，其基本程序如下：

1.确定应收账款账面余额

确定应收账款账面余额，既要进行账表核对，还要尽可能通过函证确定各项应收款项的虚实和金额，特别要注意是否具有合法、有效的原始凭证，查明并记录款项发生的时间，作为判断坏账损失的依据之一。

2.确认已发生的坏账损失

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。已经发生的坏账损失，是指评估时有确切证据证明全部或部分金额确实无法收回。通常情况下，企业应收账款符合下列条件之一的，确认为坏账：

（1）因债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产清偿后仍然无法收回；

（2）因债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照后，其财产清偿后仍然无法收回；

（3）债务人较长时期内（如超过3年）未履行偿债义务，并有其他足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小；

（4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的；

（5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。

评估操作中，判断作为已发生的坏账损失，应取得下列工作底稿：

（1）法院的破产公告和破产清算的清偿文件；

（2）法院的败诉判决书、裁决书，或者胜诉但被法院裁定终（中）止执行的法律文书；

（3）工商部门的注销、吊销公示信息；

（4）政府部门有关撤销、责令关闭的行政决定文件；

（5）公安等有关部门的死亡、失踪证明；

（6）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明；

（7）与债务人的债务重组协议及其相关证明；

（8）其他相关证明。

已发生的坏账损失，直接从应收款项中扣减。

3.确定可能发生的坏账损失

在评估实践中，对于有充分理由和证据表明无回收风险的，有确切证据表明无法回收的和符合有关管理制度应予以核销的应收账款，是相对容易的。而对很可能收不回部分款项的，需要一定的分析判断方法。对很可能收不回部分款项的坏账损失的预计，实际上是对未来的判断，坏账损失并未在评估基准日现实发生，因而确切地说属于预测的范畴。

一般来说，确定可能发生的坏账损失，首先根据企业与债务人的业务往来和债务人的信用情况，将应收账款分类，然后按分类情况估计坏账损失发生的可能性及其数额。应收账款一般分为以下四类：

第一类，业务往来较多，债务人结算信用好；(www.xing528.com)

第二类，业务往来少，债务人结算信用一般；

第三类，偶然发生业务往来，债务人信用状况未能调查清楚；

第四类，有业务往来，但债务人信用状况较差，有长期拖欠贷款的记录。

对预计坏账损失的估计方法主要有如下两种：

（1）坏账比例法。

根据历史经验，估计出坏账损失占应收账款发生额的比例，然后以本期应收账款数额乘以该比例，即可求出本期可能发生的坏账损失。坏账比例的确定，可以根据被评估企业前若干年（一般为3～5年）的实际坏账损失额与其应收账款发生额的比例确定。其计算公式为：

当然，如果企业的应收账款多年未清理，缺乏处理坏账的历史账面数据，就不能适用该种方法。

［例7-10］　对某企业的流动资产进行评估，经核实，截止到评估基准日2018年6月30日，应收账款账面余额为800万元，前5年的应收账款发生及坏账处理情况如表7-4所示。

表7-4　坏账损失情况表　单位：万元

由此计算前5年坏账占应收账款的百分比为：

坏账比例＝（76÷2000）×100%＝3.8%

预计坏账损失额＝800×3.8%＝30.4（万元）

在实际评估中，还应该分析由于特殊原因造成的坏账损失，这部分坏账损失造成的坏账比例因有其特殊性，不能直接作为未来预计损失的依据。

（2）账龄分析法。

账龄分析法是指根据应收账款拖欠时间的长短来分析判断坏账准备的金额。一般地，应收账款的账龄越长，坏账损失的可能性就越大。因此，可将应收账款按账龄的长短分成几组，按组估计坏账损失的可能性，进而计算出坏账损失金额。

［例7-11］　某企业以2018年10月31日作为评估基准日，核实有应收账款1350000元，有关资料如表7-5、表7-6所示。

表7-5　应收账款账龄分析表　单位：元

表7-6　坏账损失计算分析表　单位：元

应收账款评估值＝1350000-244700＝1105300（元）

一般地，应收账款的评估结果中没有“坏账准备”，或者说，“坏账准备”按零值计算，评估结果中没有此项目。由于在评估应收账款时，已经考虑了实际可收回的可能性，因此在评估结果中不再考虑坏账准备数额。

其他应收款和预付账款等结算资产的评估，可比照应收账款评估进行。