产品评估方法及应用

在产品包括产品制作过程中的在制品和已加工完成入库但不能单独对外销售的半成品（可直接对外销售的自制半成品视同产品评估，在此不做介绍）。在产品进行评估时，一般可采用成本法或市场法进行评估。

（一）成本法

成本法是根据技术鉴定和质量检测的结果，按评估时的相关市场价格及费用水平重置同等级在制品及半成品所需合理的料工费计算评估值。这种评估方法只适用于生产周期较长的在产品的评估。对生产周期短的在产品，主要以其实际发生的成本作为价值评估依据，在没有变现风险的情况下，可根据其账面值进行调整。具体方法有以下几种：

1.价格变动系数调整法

评估生产经营正常，会计核算水平较高的企业的在产品，可以其实际发生的原始成本为基础，参照发生日至评估基准日的市场价格变动调整为重置成本。步骤如下：

（1）对被评估在制品进行技术鉴定，从总成本中剔除超出正常范围的不合格在制品的成本。

（2）分析原成本，从总成本中剔除非正常的不合理费用。

（3）分析从生产准备开始到评估基准日，原成本中的材料的市场价格的变动情况，测算出调整系数。

（4）分析从开始生产到评估基准日，原成本中的工资、燃料、动力等制造费用的变动情况，测算出调整系数。

（5）根据上述调整的结果计算确定评估值。必要时，还需要从变现的角度对评估值进行修正。

价格变动系数调整法的基本计算公式为：

需要说明的是，在产品的成本包括直接材料、直接工资和制造费用三部分，其中，制造费用属于间接费用。工资费用虽然属于直接费用，但也同间接费用一样难以测算。因此，评估时将工资和制造费用合并为一项费用进行测算。

2.社会平均工艺定额和现行市价计算法

按社会平均工艺定额和现行市价计算评估值，即按照重置同类在制品的社会平均成本确定被评估在产品的价值。使用这种方法需要掌握被评估在产品的以下资料：

（1）被评估在产品的完工程度；

（2）被评估在产品有关工序的工艺定额（如果有行业平均物料消耗标准，可按该标准计算；如没有，可按企业现行的工艺定额计算）；

（3）被评估在产品耗用物料的近期市场价格；

（4）被评估在产品合理的工时及费率（“合理”是指正常的生产经营情况下）。社会平均工艺定额和现行市价计算法的基本计算公式为：

［例7-5］　某企业进行在产品评估，其中，A类在产品经清查核实有40件，每件消耗钢材定额800千克，每千克钢材的现行市价为6元，在产品累计工时定额350小时，每定额小时的燃料和动力费定额1.5元，工资及附加费定额5.5元，制造费用定额1.3元。要求评估A类在产品的价值。

A类在产品的定额成本为：

因此，A类在产品评估值＝192000+77000+18200+21000＝308200（元）

3.完工程度估算法

在产品的最终形式为产成品，因此可以在计算产成品重置成本的基础上，根据在产品的完工程度计算确定其评估值。计算公式为：

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在实际评估时，如果各工序在产品的数量和加工量都相差不大，可以把全部在产品的完工程度估计为50%。因为按50%计算，对前面各工序多计算的加工量，可以抵补后面各工序少计算的加工量。但是，如果各工序在产品的数量和加工量都相差很大时，则要分别按工序计算约当量，再加和计算。这时尤其需要注意材料成本的处理。一般地，工业企业的主要原材料都是在生产过程中第一道工序一次性投入的，因此，材料成本是按照在产品的实际数量而不是按照约当量计算的。

［例7-6］　某产品需要经过5道工序加工制成。原材料是在第一道工序一次性投入。资产评估时，在每道工序上均有20件在产品，从第一道工序至第五道工序的完工率分别为20%、40%、65%、80%和95%。该产品的单位定额成本为：材料200元，工资及附加费50元，其他各项费用5元。要求评估该在产品的价值。

在产品约当量＝20×20%+20×40%+20×65%+20×80%+20×95%＝60（件）

在产品材料成本＝100×200＝20000（元）

在产品工资及附加费用＝60×50＝3000（元）

在产品其他费用＝60×5＝300（元）

因此，在产品的评估值＝20000+3000+300＝23300（元）

（二）市场法

市场法是指按同类在产品或半成品的现行市价，扣除销售过程中预计发生的费用后计算评估值的方法。该方法适用于因产品下马，在产品和自制半成品只能按照评估时的状态向市场出售时的评估。一般地，若被评估在产品的通用性好，尚能用于产品配件更换和用于维修，评估值会比较高。其评估值的基本公式为：

需注意的是，如果在调剂过程中有一定的变现风险，还要考虑设立一个风险调整系数计算可变现的评估值。

而对于既不能继续生产，又无法通过市场调剂出去的专用配件则只能按废料回收价格进行评估。其评估值的基本公式为：

［例7-7］　某企业因产品技术落后而全面停产，准备并入另一家企业，现对该企业的在产品进行评估。有关评估资料如下：

在产品原账面成本为175万元。按在产品的状态及通用性的好坏分为以下三类：

第一类：已从仓库中领出，但尚未进行加工的原料；

第二类：已加工成部件，可通过市场调剂且流动性较好的在产品；

第三类：加工成的部件无法调剂出去，又不能继续加工，只能报废处理的在产品。

第一类可按实有数量、技术鉴定情况、现行市场价格计算评估值；第二类可根据市场可接受现行价格、调剂过程中的费用以及调剂风险综合确定评估值；第三类则只能按废料的回收价格确定评估值。

因此，根据上述评估资料可以通过计算得到以下评估结果，如表7-1、表7-2、表7-3所示。

表7-1　车间已领用尚未加工的原材料

表7-2　车间已加工成部件并可直接销售的在产品

表7-3　报废在产品

因此，在产品的评估值＝378000+203650+313000＝894650（元）