【例13-6】税务人员在审计鑫发酒店2008年财务报表时发现，该企业资产负债表项目下的“其他应收款”科目年初与年末金额没有发生过变化，都是20万元。税务人员有意识地查阅了该企业的历年报表，发现该笔资金已挂账2年多。税务人员立即对涉及这笔资金的账册进行了检查，记账凭证后所附的原始凭证是一张借据，借款人为李某，鑫发酒店一口咬定是货款，李某是其业务员。但经核实，李某根本不是该企业的职工，而是另一家B企业的老板。在政策攻势下，李某承认是他向鑫发酒店借的款，并拿出两家企业签订的借款合同。合同约定每年利息为1万元，李某都已按约定以现金给付。此时，鑫发酒店不得不承认其将利息收入进行账务经营的事实。
分析：
在这个案例中，鑫发酒店在“其他应收款”中登记核算企业借款，却将利息收入放在账外，正是报表上的数字使其露了马脚。因此，作为反映资金走向的往来款项应给予必要的关注。如上例中，正常情况下，企业之间拆借资金是有利息的，如企业拆借给其他单位的资金长期在“其他应收款”科目挂账且没有利息收入，说明企业有可能利用利息收入进行账外经营。
工作小窍门：财务报表的审计方法
1．财务报表的审计目的。
财务报表的审计目的是对被审计单位财务报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性做出判断。具体审计目标包括记录完整性、资产负债存在性、计价准确性、所有权归属性、披露充分性。
（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。
（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
2．财务报表的审计程序。
审计程序包括符合性测试程序和实质性测试程序。(www.xing528.com)
（1）符合性测试是通过一定的审计方法，测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制制度的符合程度，以确定实质性测试的性质、范围和时间。符合性测试通常按照业务循环，采用抽样方法进行。
（2）实质性测试是在符合性测试基础上，运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位财务报表项目金额进行的证实性测试。实质性测试通常按照财务报表项目顺序或业务循环，采用抽样方法进行。
3．需核实的财务资料。
（1）账务资料：包括财务报表及附注（本期及上期）、全部账目、全部会计凭证和科目余额表（本期及上期，1至末级科目发生额、余额表）。
（2）纳税资料：包括纳税申报表及缴款书、发票使用情况汇总表。
（3）与资产相关的资料：包括银行对账单、余额调节表；房屋、土地、车辆、设备权属证明；无形资产的证书、合同、协议；存货期末盘点表、固定资产期末盘点表。
（4）与企业组织结构相关的文件：包括组织机构图；通讯录、人员名单；部门职责文件；外设机构证照、证件。
（5）与企业经营相关的文件：包括价目单、定价资料；主要客户名单；主要采购合同；销售合同；库存清单（含出库单和入库单）；住店登记资料；固定资产清单；劳动合同、薪酬体系资料、社保资料；对外投资协议；被投资单位证照、证件、财务报表；筹资协议；借款合同；租赁协议；贷款卡资料；关键业绩考核指标。
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