【例11-14】税务人员对鑫发酒店进行例行检查，在履行了常规的发票核对，账实、账账、账表核实等程序后，没有发现异常情况。但敏锐的税务人员发现，该酒店生意很好，按照推算每年不应该只有几万元的收入。税务人员初步判断有隐瞒收入的可能，但在往来科目并未发现有价值的线索。税务人员又了解到该企业现金结算的客户比较少，通过银行存款隐瞒收入的可能性应该比较大。在调阅了银行对账单与银行存款日记账进行核对后，并未发现账单不符合等额资金进出的情况，但税务人员在银行日记账上发现有多笔冲销错账的记录。抽查部分记账凭证发现，贷方科目全部是盈余公积，而所附原始凭证竟然是现金支票。原来该企业为了隐瞒收入，想到通过盈余公积这个平时很少被关注的科目进行转账，而且对入账的银行存款采取了化整为零的做法，以冲销错账的方式分批取出。
分析：
以上是利用盈余公积隐瞒收入的典型案例。该企业的做法不可谓不隐蔽，与通过往来款隐瞒收入的方式实质上是一致的。上述案例告诉我们，在进行相关性审计时，绝不可遗漏任何应关注的线索，除必要的常规审计外，关注可能隐藏收入的各类往来款项，如应收应付款项，预收预付款项，长期应付款，其他应收款等等，当然更不能忽视平时很少被用作隐藏收入的资本公积、盈余公积等科目。因此，当这些科目的金额发生异常变化时，一定要进行仔细核查，尤其像本例中进行错账冲销，而且不能只关注发生额的变化，因为如果是红字冲销，发生额也为零。
工作小窍门：所有者权益的审计要点
所有者权益的审计是指对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查。
1．实收资本
（1）实收资本的合法性和真实性审查。
审查确认注册资本筹集是否符合国家规定，审批手续是否完备，出资协议是否齐全，是否符合企业章程的有关规定；审查确认注册资本增减变动是否符合国家规定，增资是否经验资并经变更登记，减资是否经债权人同意并经变更登记，转让是否经其他出资人同意。
审查确认有无通过假验资虚列实收资本、注册完毕抽逃资本、虚假评估虚列实收资本问题。
（2）实收资本的所有权和分类是否正确。
查明企业是否正确划分了权益性资本与借入资金的界限、实收资本与资本公积的界限、股本与资本公积的界限。
（3）实收资本的计价是否正确。
审查确认以现金以外有形和无形资产投资的入账价值与合同、协议规定的价值及资产评估确认价值的一致性。
2．资本公积
（1）资本公积的合法性审查。
审查转增资本金是否具有合法手续。(www.xing528.com)
（2）资本公积的所有权和分类是否正确。
确认资本公积是否只用于转增资本金，没有转作他用；审查确认资本公积是否按资本或股票溢价、法定财产重估增值、捐赠、资本汇率折算差额分类核算，查明四者有无计入实收资本或其他账户的情况。
（3）资本公积的计价是否正确。
查明资本公积的入账价值与捐赠协议、资产评估价值的一致性。
3．盈余公积
（1）盈余公积的合法性审查。
审查确认企业提取盈余公积是否符合财务制度的规定。
审查确认盈余公积的使用是否遵循财务制度的规定，用于弥补亏损、转增资本、分配股利、兴办职工福利；审查确认弥补亏损或转增资本后，以及分配股利后，盈余公积是否低于法定的数额（不应低于注册资本的25％）；查明支付股利数额是否超过法定的百分比（不超过股票面值的6％）；查明转增资本是否具有合法手续。
（2）盈余公积的分类是否正确。
审查确认盈余公积是否按法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，相互之间没有混淆现象。
4．未分配利润
（1）未分配利润的真实性审查。
未分配利润是利润总额进行利润分配后的余额，因此未分配利润审计应结合利润及利润分配审计进行。审计时应查明有无因漏缴或少缴所得税、漏计或少计利润而减少未分配利润的情况；审查确认利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配额及年末未分配数额一致。
（2）未分配利润账表是否相符；查明总分类账、明细账与资产负债表、损益表等各表中未分配利润的一致性，资产负债表与利润分配表中未分配利润数的一致性，以及损益表与利润分配表中利润总额的一致性。
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