【例10-13】鑫发酒店共有员工30人，其中管理人员6人，其余为招聘人员。税务人员在对该酒店2008年账务进行审计时，发现“应交税金——个人所得税”账户一年的发生额只有区区一两百元。带着疑问，税务人员调阅了该酒店的工资发放清册，显示在册员工共有50余人，平均工资1600元左右，只有老板一人的工资超过2000元，其余管理人员的工资都没有超过2000元。据向该酒店服务人员了解，酒店经营效益一直非常好，管理人员上年还发了不少奖金，酒店一般服务人员连工资带提成也能达到1500元左右。酒店的效益好已经从企业经营收入上得到证实，但管理人员怎么可能和一般服务人员拿同样的工资？税务人员立即责成酒店提供聘用人员的劳动合同，并查阅酒店的社保缴费名单，发现只有30人的合同和社保缴费记录，工资清册上其余人员的合同和缴费记录却无法提供。在多种证据下，酒店最终承认了利用虚报人员名单，化整为零支付工资，偷逃个人所得税的事实。
分析：
以上是通过应交税金账户发现偷税事实的典型案例。审计人员围绕该账户缴纳的个人所得税税金过少这一明显违反常理的事实，对事实真相进行了深入剖析。通过询问内部知情人员，帮助审计人员了解了企业的实际情况，也提供了更有价值的线索。这时只需找到能证实疑问的方法，偷税事实便迎刃而解。在审计应交税金类似问题中，首先，应获取相关税种的纳税申报表，对其计算依据进行核实；其次，运用内查外调等多种方法，分析比对当期相关收入是否属实，尤其是隐匿收入的情况；再次，对偷税事项进行落实，确定偷税金额；第四，对每期相关税种的明细余额进行统计，比对是否按期缴纳；最后，检查应交税金是否已在财务报表及附注中得到恰当披露。
工作小窍门：应交税金的审计方法
企业在一定的时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家交纳相应的税金，这些应交的税金应按权责发生制原则预提计入有关账户，在尚未交纳之前就形成了企业的一项债务。在审计中，对于应交税金的审计需要特别关注：确定应计和已缴税金的记录是否完整；确定应交税金的期末余额是否正确；确定应交税金在财务报表上的披露是否恰当。
1．应交税金内容真实性的审计：增值税、营业税、消费税、所得税、城市维护建设税及个人所得税等是否真实。
2．应交税金计税依据的合规性审计：
（1）增值税应审查其是否以向购买方收取的全部价款和价外费用作为计税依据；
（2）营业税应审计其是否以营业额作为计税依据；
（3）消费税应审计其是否以销售额或销售量作为计税依据；
（4）所得税应审计其是否以应纳税所得额作为计税依据；
（5）城市维护建设税是否以增值税、营业税和消费税的实际纳税额作为计税依据。
（6）个人所得税应审计是否以个人各项所得作为计税依据。
3．应交税金适从税率的合法性审计：(www.xing528.com)
（1）增值税税率是否界定清晰，如小规模纳税人是否适用于通用税率6％或4％；
（2）营业税税率是否定位定率，有无故意选用低税率问题，有无擅自调整税率行为，兼营不同税目应税行为的是否从高确定适用税率；
（3）消费税税率是否具有针对性，不同的应税对象是否适用于不同的税率，有无故意采用低税率的行为；
（4）所得税税率使用是否正确，除政府政策扶持外是否适从于25％；
（5）城市维护建设税税率是否根据企业所在地视市区、县城、镇的情况分别确定为7％、5％和1％。
（6）个人所得税税率是否选择正确，不同的应税对象应选用累进税率还是20％的比例税率。 4．应交税金减、免税合理性的审计：各项税款的减免是否合理，有无超范围、超期限、超审批权限任意减免税款的情况。
5．应交税金纳税时效性的审计：各项税款有无采用延迟确认纳税义务时间、推迟纳税的行为；
6．应交税金报表列示恰当性的审计：应交税金是否根据“应交税金”期末贷方余额填列。
7．关键的审计程序主要有：
（1）获取或编制应交税金明细表，复核其加计数是否正确，并核对其期末余额与报表数、总账数和明细分类账合计是否相符。要注意印花税、房产税、耕地占用税等是否计入应交税金项目。
（2）核对期初未交税金与税务机关的认定数是否一致，如有差异，应查明原因并做出记录，提请被审计单位进行适当调整。
（3）向被审计单位索要并审阅纳税申报资料、纳税鉴定或纳税通知及征、免、减税的批准文件和税务机关汇算清缴确认文件，检查被审计单位的会计处理是否符合国家财税法规之规定。
（4）要结合长期投资、固定资产、在建工程、营业外支出、其他业务收入、营业税金及附加等科目的审计，来发现没有记录的应交税金。
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