固定资产折旧额审计技巧与经验分享

【例6-16】鑫发酒店固定资产按直线法计提折旧。税务机关在审计时发现，2008年该企业计提的累计折旧只有8万元，但2009年却猛增到12万元，查阅企业当年的固定资产台账，并未发现购买任何资产，企业存在随意增加折旧额的现象。税务机关对固定资产明细账进行细致审核，发现固定资产的净额中出现“红字”，由此该酒店超龄使用的固定资产继续提取折旧的事实得以曝光。

分析：

该企业为了多计费用，调节利润，在原固定资产折旧已计提完毕后还在计提折旧。审计此类问题，就是要关注固定资产折旧额的变化。这又可以分为以下两种情况：

一是在固定资产无增减变动的情况下：采取直线折旧法计提折旧的企业，其每年各月提取的折旧额基本是一致的，较平稳。在审计时，应以“累计折旧”账户为中心，如果在某月发现该账户的贷方发生额陡然增高，就应将偏高月份的固定资产折旧计算表与相邻月份的分类计提基数、折旧额逐项对照分析，进一步查明有无虚增固定资产或提高折旧率以及计算误差等情况。

二是在固定资产有增减变动的情况下：审核投入固定资产有无在当月计提折旧。审计时，根据“固定资产”账户借方统计出本月增加的固定资产金额，再根据“累计折旧”账户贷方确定本月折旧的增加数，据此判断当月新增的固定资产是否提取了折旧；同时对停止使用的固定资产，看有无在次月起停止计提折旧。

此外，要注意审核超龄使用的固定资产有无继续提取折旧的情况。按照规定，对已提足折旧的固定资产不再提取折旧。正常情况下，折旧总额等于该项固定资产原值加上预计清理费减去预计残值，即固定资产原值大于已计提折旧的折旧额。对于超龄使用固定资产是否继续计提折旧，可直接审查固定资产卡片或固定资产明细分类账。如果该账户反映固定资产的净额出现“红字”，那么就是多提了折旧，就应作利润调整。(www.xing528.com)

工作小窍门：固定资产的审计方法

1．盘点法：将账面数字和实物数进行核实。盘核时可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地盘查，来证明会计记录中所列固定资产是否存在，并了解其目前的使用状况。也可以以实地为起点，盘查固定资产明细分类账，以查取实际存在的固定资产入账的证据。这种实地观察盘点方法可以查出有账无物或有物无账的各种账外资产。

2．检查法：主要通过检查所购房产的购货发票、土地房屋的产权证明、车辆的上户证明及保险单等，来确定是否归被审计单位所有。

3．调查法：通过函证或到售货单位核实记账联与发票联所记是否相符，来确定资产的入账价值是否属实。

4．分析法：在核实固定资产时，特别是对新购固定资产，不仅要核实账物是否相符，而且要重点结合该资产的市场行情，通过对比分析，来确定所购资产的真实价值。重点核实是否存在虚增资产价值的现象，是否存在虚减资产价值而另行开具其他发票，从而达到偷税目的的现象。