短期投资业务的会计分录及跌价准备计提

短期投资科目核算小型酒店餐饮企业购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，包括各种股票、债券、基金等。

小型酒店餐饮企业应设置“短期投资”、“应收股利”、“应收利息”、“投资收益”、“短期投资跌价准备”等账户，对短期投资进行核算。

购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。

实际成本是指取得各种股票、债券时实际支付的价款。购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成实际成本。短期投资的实际成本按以下方法确定：

（1）以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，扣除已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，作为实际成本。

（2）投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值作为短期投资的实际成本。

（1）小型酒店餐饮企业购入的各种股票、债券等作为短期投资的，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。企业应按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额，借记本科目，按应领取的现金股利、利息等，借记“应收股息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“其他货币资金”等科目。

【例5-1】鑫发酒店以每股100元购入C公司普通股股票100股作为短期投资，按照实际支付的价款，其会计分录为：

【例5-2】鑫发酒店以每股200元购入B公司普通股股票200股作为短期投资，如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利1000元，其会计分录为：

（2）投资者投入的短期投资，按照投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”等科目。

【例5-3】鑫发酒店接受投资者王某投入的短期投资债券，投资双方确认的价值为50000元，其会计分录为：

（3）收到被投资单位发放的现金股利或利息等时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查簿中登记所增加的股份。

（4）出售股票、债券或到期收回债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按未领取的现金股利、利息，贷记“应收股息”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。

提示：短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。出售短期投资所获得的价款，减去短期投资的账面价值以及尚未收到的已记入“应收股息”科目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。

【例5-4】鑫发酒店发生如下短期投资业务，请作出有关业务的会计分录。

（1）2009年3月5日，购入B公司利率为10％的债券10张，每张的价格为1000元，另付手续费和佣金等500元。

（2）2009年3月8日，以每股购价110元购入C公司普通股股票1000股，另付佣金、手续费800元。2月20日，C公司宣告发放股利——每股8元，定于3月10日按当时的股东名册支付股利。

（3）2009年3月10日鑫发酒店收到股利。

（4）鑫发酒店于2009年3月15日出售B公司的债券及C公司的股票。出售价格为每张债券1200元，每股股票125元。

会计分录如下：

小型酒店餐饮企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的总市价低于总成本的差额，应计提短期投资跌价准备，计入当期损益。

【例5-5】鑫发酒店短期投资按成本与市价孰低计价，其2009年6月30日短期投资成本与市价金额如下：

要求：(www.xing528.com)

（1）假设该企业分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。试计算应提取的跌价损失准备，并编制会计分录。

（2）假设该企业按单项投资计提跌价损失准备，并单独结转跌价损失准备；若该企业2009年8月7日出售股票C的40％的股份，所得净收入（扣除相关费用）18000元。试编制相关会计分录。

（3）假设该企业2009年12月31日股票A的市价为8000元，请按单项投资计提股票A的跌价损失准备。

答案：

（1）①按单项投资计提：

应提跌价准备＝5000＋5000＋5000＝15000（元）

②按投资类别计提：

股票投资应提跌价准备＝110000-107000＝3000（元）

债券投资应提跌价准备＝110000-106000＝4000（元）

③按投资总体计提：

应提跌价准备＝220000-213000＝7000（元）

（2）应结转投资成本＝35000×40％＝14000（元）

应结转短期投资跌价准备＝5000×40％＝2000（元）

（3）应补提短期投资跌价准备＝15000-8000-5000＝2000（元）

工作小窍门

短期投资期末计价采用“成本与市价孰低法”时，必须掌握计提跌价准备的方法。当期短期投资总市价低于总成本的金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资总市价低于总成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资总市价高于总成本，应将本科目的余额全部冲回。

公式计算：

当期应提取的短期投资跌价准备＝当期短期投资总市价低于总成本的金额-本科目的贷方余额

此外，在短期投资处置时，需要注意：部分处置某项短期投资时，须按该项投资的总成本（账面余额）乘以出售比例确定其处置部分的成本，或者按照该项投资的平均成本乘以数量来确定处置短期投资的成本。同时，在短期投资跌价准备按单项投资计提的情况下，也应按出售比例结转已提的跌价准备，或在期末时一并调整（本题按比例结转）。

新《会计准则》没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，短期投资主要在“交易性金融资产”核算。

交易性金融资产或金融负债，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产或近期内回购而承担的金融负债。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

如果要从《小企业会计制度》过渡到新《会计准则》，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”。企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。借记“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”、“短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资”科目，贷记或借记“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。