【例2-13】鑫发酒店在“其他货币资金”账户下设置“外埠存款”明细账核算外埠采购的银行结算业务。经税务检查人员询问，所采购的是A种新材料。据检查人员掌握，该种材料本市亦有生产且质量可靠。为什么采购人员要舍近求远以超过本市产品的价格进行异地采购，为此又支付了大量的运费？对此税务检查人员会同该厂内部审计人员赴采购地联合进行深入调查。调查结果是，采购员为了索取可观的回扣，蒙骗有关领导，在财会部门未加严格审查的情况下设置了这种存款专户。仅回扣一项已达数万元，由此虚增了原材料和产品成本进而偷逃了企业所得税。
分析：
“其他货币资金”账户下的有关明细账，应有特定的、正当的业务需要。但在实际工作中存在着将货币资金从银行存款转入上述其他有关专户而未有合理、正当业务需要的问题。有些企业的采购人员为了游山玩水或向销售方收取大额的回扣，对能在本地购进的材料或物资，故意到外埠采购，要求会计部门设置外埠存款或银行汇票存款。一旦得逞，不仅给企业造成损失浪费，也必然影响了税收。对于此类问题，检查人员可以在审阅“其他货币资金”账户下有关存款专户的借方内容发现线索或疑点，然后调阅会计凭证进行账证核对，检查分析设置这种存款专户有无正当合理的业务需要，在此基础上采用查询的方法查证问题。
工作小窍门：小型酒店餐饮企业货币资金审计技巧
1．查阅各种存款日记账，查证各种专户存款开立是否必要。如外埠存款是否因临时、零星采购物资所需而开立，信用证存款是否确实因在开展进出口贸易业务中采用国际结算方式所需而开立。
2．要求财务人员提供各种书面文件，查证开立各种专户存款是否经过适当的审批手续，其数额是否合理。
3．从日记账记录中抽出数笔业务查证其原始凭证和记账凭证，查证各存款户支用款项是否合理，即是否按原定的用途使用；是否遵守银行的结算制度；采购业务完成之后是否及时办理结算手续；有无非法转移资金的现象。
4．对于在途货币资金，应根据汇出单位的汇款通知书，查证在途货币资金的形成是否真实；在货币资金发生后是否及时入账；收到在途货币资金后是否及时注销；对于长期挂账不注销或一直未收到款项的应查明原因。(www.xing528.com)
5．应运用详查法，审查以外埠存款购进的全部商品、材料和其他物品，看其有无超出采购存款的佣金。
6．审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，若“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，应进一步分析查证其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题。
7．审查银行汇票申请书，查明被查单位与收款单位有无业务往来。
8．审查购销合同规定的结算方式是否为采用银行汇票结算。
9．在分析使用汇票结算合理性的基础上，审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查其是否及时办理结算，有无长期挂账而挪用汇票存款或侵占行为。
10．核对银行存款和银行对账单，审查其款项是否与银行对账单一致，如果不一致，应分析是否为未达账项，否则，应查明是否收到无效或过期汇票。
银行本票存款的查账技巧，与银行汇票存款的查证基本相同。
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