我国行政事业单位内部控制理论研究

我国在20世纪80年代后，关于行政事业单位内部控制的研究才渐渐多起来，所以研究成果相较于国外先进水平还有一定的差距。而且与国内的企业内控的发展相比，行政事业单位的内部控制研究的成熟程度比较低。

2006年，国家审计署科研所展开政府内部控制课题研究，从政府内部控制角度揭示存在的问题，并提出相应的政策建议。2008年，CIIA（中国内部审计协会）发布《公共财政视角下的政府内部审计研究》，该报告具体分析了我国政府内部控制工作存在的问题。2010年，财政部提出“要加强事业单位的内部控制建设”。2012年11月29日，财政部印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《单位内控规范》），并于2014年1月1日起正式施行。《单位内控规范》借鉴COSO内部控制框架和企业内部控制思路，结合行政事业单位工作实际和反馈建议，对行政事业单位内部控制概念、范围和目标进行全新的定位与诠释，阐述行政事业单位内部控制在单位层面和业务层面的实施机制和方法。从近年来的文献研究来看，我国研究学者对行政事业单位内部控制的研究内容主要表现为三个方面：企业内控经验、国外公共部门内部控制借鉴方面；基于内部控制理论案例分析和调查类报告；查找行政事业单位内部控制中出现的问题、成因分析及应对措施和策略。具体表现如下：

1.企业内控经验、国外公共部门内部控制借鉴方面

张静（2013）借鉴企业内部控制工作经验，分析当前我国行政事业单位会计制度执行状况，针对其中的问题提出详细的解决策略。唐大鹏（2014）对国际公共部门内部控制制度进行研究和探讨，重点从制度创新角度阐述了国外公共部门内部控制建立的理论知识和实践应用，对我国行政事业单位内部控制的研究具有借鉴作用。刘永泽等（2015）对美国审计总署不同时期发布的《联邦政府内部控制准则》进行比较，总结出对我国政府内部控制准则制定有益的若干建议。

2.基于内部控制理论案例分析和调查类报告(www.xing528.com)

余华（2014）对行政事业单位的业务层面内部控制建设情况进行统计分析，发现目前行政事业单位在预算、收支、政府采购、资产、建设项目、会计控制建设、审计与监督等方面存在诸多问题。应当进一步健全内部会计控制体系，强化内部牵制；运用信息技术，实现内部控制制度的信息化落地；建立以“预算管理为主线、资金管控为核心”的内部控制体系框架；建立健全内部预算管理制度，重点抓好专项资金预算管理工作；加强“三公经费”和专项资金控制；设置采购价格信息化监控平台；完善行政事业单位实物资产管理制度；加强建设项目的概预算和竣工验收控制，建立健全行政事业单位内部控制制度。唐大鹏等（2015）提出应以框架式评价框架建立行政事业单位内部控制评价体系，同时也要结合应急式评价框架的优点，对存在重大风险的部分重点关注。模式构建原则上须遵循可操作性原则、符合重要性原则，评价指标设计上应考虑到内控活动的具体风险。江苏省行政事业单位内部控制研究课题组（2014）在江苏行政事业单位内控建设和运行的基本情况调研基础上，提出建立工作机制、明确责任人和职能部门、加强宣传与培训、强化内外监督作用的改进措施。

3.针对行政事业单位内部控制中出现的问题进行成因分析及应对措施和策略

许国艺（2014）认为公益属性和权力约束属性使得行政事业单位内部控制在推行过程中面临诸多难题。吴涛（2015）认为将内部控制要素贯穿于预算管理的全过程，借助单位全面预算管理平台，促进和提高医院内部控制建设水平。罗莎（2015）认为内部控制开展不好的原因是“外缺压力，内缺动力”，提出借助外力修炼内功，同时内控的关键还在于单位内部人员的执行。吴勋、徐新歌（2015）提出培育行政事业单位内部控制理念，具体分析行政事业单位与企业的内部控制目标差异，建议出台和完善行政事业单位内部控制配套指南。赵丽君、刘冬梅（2015）认为财政部门牵头，制定内部控制指导规范；为行政事业单位安装财务软件，统一进行规范培训；建议推行渐进式的政府购买会计服务工作。赵红卫（2015）提出高校内部控制存有内部控制观念、活动、体制和机制四个基本范畴，在这一范畴观基础上，建构以内部控制观念为核心，以内部控制信息化为保障的内控体系。