按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。每一类责任中心均对应着不同的决策权力及不同的业绩评价指标。
1.成本中心
（1）成本中心的定义。成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本。
成本中心是责任中心中应用最为广泛的一种形式，只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。例如，负责生产产品的车间、工段、班组等生产部门或确定费用标准的管理部门等。
（2）成本中心的特点。
1）成本中心不考核收益，只考核成本。一般情况下，成本中心不能形成真正意义上的收入，故只需衡量投入，而不衡量产出，这是成本中心的首要特点。
2）成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的。
凡不符合上述三个条件的成本都是不可控成本。可控成本和不可控成本的划分是相对的，它们与成本中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对于一个独立企业而言，几乎所有的成本都是可控的。
3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是其责任成本。
（3）评价指标。成本中心考核和控制主要使用的指标包括预算成本节约额和预算成本节约率。
相应的计算公式为：
预算成本节约额=预算责任成本-实际责任成本
预算成本节约率=预算成本节约额/预算成本×100%
例8-5 A公司内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3 500件，单位成本150元，实际产量4 000件，成本145.5元。计算该成本中心的考核指标。
预算成本节约额=150×4 000-145.5×4 000=18 000（元）
预算成本节约率=18 000/（150×4 000）×100%=3%
结果表明，该成本中心的预算成本节约额为18 000元，预算成本节约率为3%。
2.利润中心
（1）利润中心的定义。利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有成本发生，而且有收入发生。因此，它要同时对成本、收入负责，即对收入与成本的差额即利润负责。
（2）利润中心的类型。利润中心有两种形式：自然利润中心和人为利润中心。
自然利润中心是自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。
人为利润中心是人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品内部销售收入的责任中心。
利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分店或分厂等。利润中心与成本中心相比，其权利和责任对相对较大，不仅要降低绝对成本，还要寻求收入的增长使之超过成本，即更要强调相对成本的降低。
（3）评价指标。通常情况下，利润中心采用利润作为业绩考核指标，分为边际贡献、可控边际贡献和部门边际贡献。
1）边际贡献。边际贡献的计算公式为：边际贡献是将收入总额减去变动成本总额，反映了该利润中心的盈利能力。
边际贡献=销售收入总额-变动成本总额
2）可控边际贡献。可控边际贡献也称部门经理边际贡献，它衡量部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。但是，该指标一个很大的局限就是难以区分可控和不可控的与生产能力相关的成本。如果该中心有权处置固定资产，那么相关的折旧费是可控成本；反之，相关的折旧费用就是不可控成本。可控边际贡献忽略了应追溯但又不可控的生产能力成本，不能全面反映该利润中心对整个公司的经济贡献。
可控边际贡献=边际贡献-该中心负责人可控固定成本
3）部门边际贡献。部门边际贡献又称部门毛利，它扣除了利润中心管理者不可控的间接成本，因为对于公司最高层来说，所有成本都是可控的。部门边际贡献反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所做的贡献，它更多地用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。
部门边际贡献=可控边际贡献-该中心负责人不可控固定成本
利润中心评价指标体系如表8-1所示。
表8-1 利润中心评价指标体系
例8-6 A公司内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，销售变动成本为120万元，该中心负责人可控固定成本为20万元，不可控但应由该中心负担的固定成本为10万元。试计算该利润中心的考核指标。(www.xing528.com)
边际贡献=200-120=80（万元）
可控边际贡献=80-20=60（万元）
部门边际贡献=60-10=50（万元）
3.投资中心
（1）投资中心的定义。投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资及其投资收益负责的责任单位。
投资中心拥有最大限度的决策权，同时承担最大限度的经济责任，属于企业中最高层次的责任中心，如事业部、子公司等。
从组织形式上看，投资中心一般具有独立法人资格，而成本中心和利润中心往往是内部组织，不具有独立法人资格。
（2）投资中心的评价指标。对投资中心的业绩进行评价时，不仅要使用利润指标，还需要计算、分析利润与投资的关系，主要有投资报酬率和剩余收益等指标。
1）投资报酬率。投资报酬率是投资中心获得的利润与投资额的比率，其计算公式为：
投资报酬率=营业利润/平均营业资产
平均营业资产=（期初营业资产+期末营业资产）/2
式中，营业利润是指扣减利息和所得税之前的利润，即息税前利润。由于利润是整个期间内实现并累积形成的，属于期间指标；而营业资产属于时点指标，故取其平均数。
投资报酬率主要说明了投资中心运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小。它能够反映投资中心的综合获利能力，并具有横向可比性，因此，可以促使经理人员关注营业资产运用效率，并有利于资产存量的调整，优化资源配置。然而，过于关注投资利润率也会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。
2）剩余收益。剩余收益是指投资中心的营业收益扣减营业资产按要求的最低投资报酬率计算的收益额之后的余额，其计算公式为：
剩余收益=经营利润-（经营资产×最低投资报酬率）
式中，最低投资报酬率是根据资本成本来确定的。它一般等于或大于资本成本，通常可以采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以采用企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。
剩余收益指标弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的不足，但由于其是一个绝对指标，故而难以在不同规模的投资中心之间进行业绩比较。另外，剩余收益同样仅反映当期业绩，单纯使用这一指标也会导致投资中心管理者的短期行为。
投资中心评价指标体系如表8-2所示。
表8-2 投资中心评价指标体系
例8-7 某公司的投资报酬相关数据如表8-3所示。
表8-3 投资报酬相关数据
假定A投资中心面临一个投资额为1 000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。
若A投资中心接受该投资，则A、B投资中心的相关数据计算如表8-4所示。
表8-4 接受新投资后的投资报酬相关数据
用投资报酬率指标衡量业绩时，就全公司而言，接受投资后，投资报酬率增加了0.275%，应接受这项投资。然而，由于A投资中心的投资报酬率下降了0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。
用剩余收益指标来衡量业绩时，A投资中心接受新投资前的剩余收益=280-2 000×12%=40（万元），A投资中心接受新投资后的剩余收益=411-3 000×12%=51（万元）。
所以如果用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，则A投资中心应该接受这项投资。
财务说说
犯人船
18世纪70年代初，英国宣布澳大利亚为它的领地，并着手开发澳大利亚。英国政府把判了刑的囚犯运送到澳大利亚，作为开发澳大利亚的劳力。运送囚犯的工作由政府承包给私人船队去完成。开始时，政府在起运码头清点船主运送的人数，以此作为付费的依据。船主为了多装囚犯，船上拥挤不堪，营养与卫生条件极差，运送途中死亡率很高，个别船甚至高达37%。英国政府既蒙受了经济损失，又承受了巨大的社会舆论压力。于是，英国政府改变了付费方法：不按上船时运送囚犯的数目付费，而按下船时实际到达澳大利亚的囚犯数目付费。结果船主对囚犯的态度即刻改变，千方百计照顾好囚犯，提供足够的生存空间和食物，甚至还配备医生在船上给囚犯医病。囚犯成了船主的财源，死亡率自然迅速降低。原来困扰政府的难题不费吹灰之力就解决了。
英国政府解决问题没有靠道德说教，将希望寄托在船主的良心上，乞求船主善待囚犯；也没有挥动法律的大棒，制定若干规定，对船主进行威吓。依靠的只是考核方法的改变：从考核起运时的人数改为考核输送到澳大利亚的人数。考核方法引导人的行为，有什么样的业绩考核，就有什么样的员工行为。每家企业在自己的绩效考核体系中都会加入财务指标。应该使用哪些财务指标？设计的财务指标是否合适？这些是管理人员必须考虑清楚的问题。使用不正确的财务指标，就会把员工引入歧途。
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