如何识别企业的会计操纵行为？-财务指标分析技巧

从企业提供的财务报表中识别可能存在的会计操纵行为，首先要考察企业是否有进行会计操纵的动因以及可能会以何种形式出现，从而在阅读报表时有针对性地加以识别和防范。总体上有会计操纵倾向的企业包括：

（1）内控不健全的企业，其财务报表未通过审计；

（2）有融资计划的企业；

（3）处于困境中的企业；

（4）管理层发生变动、管理层持股或管理层薪酬与企业盈利水平密切相关的企业。

对财务报表进行深入的财务分析是识别会计操纵的核心手段，如利用合并财务报表分析、审计报告分析、财务报表附注分析、关联交易剔除分析、不良资产剔除分析、财务比率分析、静态分析、趋势分析、同业比较以及基本面分析与现场调查相结合的分析框架进行判别。表9-1给出了常见的识别企业会计操纵行为的主要分析方法。

表9-1　识别企业会计操纵行为的主要分析方法(www.xing528.com)

续表9-1

需要说明的是，识别企业会计操纵行为所进行的财务比率分析与一般的财务分析相比要更为深入，也更有针对性。例如，为了考察企业是否有可能通过少提固定资产折旧来虚增利润，就可以结合现金流量表补充资料中的固定资产折旧数额来计算固定资产折旧率，为了考察企业是否有可能少提财务费用来虚增利润，就可以结合现金流量表补充资料中的财务费用来计算财务费用提取率，而在一般的财务比率分析中不太需要计算这些财务比率。总之，分析的关键是要分析特定的会计操纵方法对相关科目的影响，并进行财务指标重点分析。表9-2提供了一些识别企业会计操纵行为的部分财务指标，供读者参考。

表9-2　识别企业会计操纵行为的部分财务指标分析示例