财务报表信息质量评价标准

财务报表信息是众多财务信息中最基本和最主要的信息，构成了财务分析人员信息和数据来源的主体。财务报表所披露的信息往往是企业内部的、公开的信息，且通常情况下是定期发布的。另外，财务报表反映了企业的实际信息，其中主要是政府或法律规定的强制性信息，也包含企业自身愿意公布的非强制性信息。正是由于财务报表信息的基础性和关键性，其质量水平是至关重要的。对于财务报表信息质量的好坏，主要由以下几个标准来判断。

1.合法性

合法性是财务报表信息有用的一个总的前提。它是指财务信息的披露必须遵守国家相关的法律、法规以及规章制度的要求，无论在格式上还是在内容上都要按照规定执行，并且在披露的时间、方式上也要符合要求。不合法的财务信息不应该被信任和使用。合法性是财务信息的一个基本准绳，如果跨越了这一界限，财务信息不仅没有价值，不能提供给使用者，而且相关的个人甚至企业还应该受到法律、法规的制裁。

财务信息的合法性主要指财务信息的披露应该遵循诸如《企业会计准则》《企业会计制度》《中华人民共和国公司法》《中华人民共和国证券法》等相关法律法规的规定。

2.可靠性

可靠性要求企业必须以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告如实地反映财务信息，保证信息的真实可靠、内容完整。企业所提供的信息，必须是可靠的。如果信息不可靠，不仅不能给使用者创造利益，甚至会带来误导和损失。要做到可靠性，应具备以下几点要求：

（1）以实际发生的交易或事项为依据进行确认和计量，如实反映到财务报表中，不得根据虚构的、没有发生的或尚未发生的交易或事项进行确认、计量和报告。

（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证财务信息的完整性，不得随意遗漏或减少应该披露的信息，或者通过选择列示部分信息来达到预设的效果。

可靠性对信息使用者而言，意味着企业所提供的财务信息必须是真实的，不具有欺骗性，他们会根据财务报表本身、企业管理当局的品质以及专业机构对企业的信用评价等来对企业财务信息的可靠程度做出判断。

3.相关性(www.xing528.com)

财务信息的相关性是指财务信息必须与企业的经营管理状况以及财务分析决策的目的与要求紧密相关。要了解具体的目标需要什么样的信息，以及具体的信息起到什么作用、说明什么问题。通过对大量信息的分析和整理，才能够使财务信息和信息使用者所要解决的主要问题相关联。保证财务信息的相关性，才能在得出正确的结论的前提下，提高工作效率。

例如，债权人最关心的是其本金和利息是否可以收回，所以主要关注企业的偿债能力，那么对债权人而言，有关企业资产流动性的信息是与其高度相关的，而股东的收益率如何则和他们没有那么大的联系。另外，政府关注企业行为的合法性以及企业对职工福利和社会福利的贡献；股东最关注的是其投入资本的报酬率；经理则要关注比以上各方面更加全面和综合的信息，因为这是他业绩评价的基础。站在不同的信息使用者的立场上，相关的财务信息包含着不同的内容。

4.及时性

财务信息的及时性是信息时间价值的核心。过时的信息是没有任何预测价值的，财务报表的及时公布也是一项强制性的要求。财务信息的及时性，要求信息的披露必须遵守时间的规定，无论是定期信息还是不定期信息，抑或是强制性信息与非强制性信息都该如此。及时的信息才能使使用者得出及时和正确的结论，以免错过决策的最佳时机。因为对于决策而言，如果错过了时机，也就失去了意义。

5.一致性

财务信息的一致性是指企业通过财务报表披露的信息，无论在计量模式上还是计量属性上均应前后各期保持一致，不得随意变更，避免由于计量模式或是计量属性上的变更而使同一时期、不同企业的财务报表或者同一企业、不同时期的财务报表在信息上不具有可比性。不一致的财务信息，影响行业内横向的可比性，也影响时间上纵向的可比性，导致信息和数据使用者，很难得出正确的结论，而且往往被表象迷惑而做出错误的决策。保持财务信息的一致性并不意味着不能做任何程度的变更，如果经过合理的会计估计变更或是会计政策变更可以使财务信息更加真实和可靠，那么这样的变更是必要的，由此而导致的不一致性也是允许的。

例如，可靠性和相关性是影响和决定财务信息质量的两个最主要的因素，然而在现实条件下，不可能同时提供可靠性和相关性高且程度兼备的财务信息。因为可靠性强调财务信息要不偏不倚，真实完整；而相关性偏重于要提供与使用的决策更加相关和有用的信息，同时达到完全的相关性和可靠性是难以实现的。例如，历史成本以验证的实际交易数据为依据，相对而言少了一些主观的因素，比现值计算更客观，所以说历史成本的计量属性是相对可靠的。但是，历史成本缺乏相关性，难以在价格变动情况下，正确反映企业的财务状况与经营成果，或者无法提供有关的现行价值信息，从而导致与使用者的具体决策需求不相关。相反，现行价值信息虽然可以提供与决策更为相关的信息，但由于在现行价值的计量和计算上，或多或少地存在一些不够准确的估算和人为假定，难以进行实际的验证，因此其可靠性较差。

可靠性与及时性之间也存在类似的情况。在实务中，为了及时提供财务信息，可能要在获得全部的信息之前就开始进行相关处理，但是这样一来，会因为信息的不足而影响到其可靠性；反之，如果等到获得全部信息之后再进行相关处理，那么披露的信息可能会因为时效性的问题，而对财务报表使用者决策的有用性大大降低。因此，完全的可靠性与及时性也难以同时达到。

然而，这几种原则之间并不是对立的。相关性与及时性都是以可靠性为基础的，因为从根本上来讲，如果一项财务信息不相关或不及时，它可能没有利用价值；但是如果该财务信息不可靠，具有欺骗性或是误导性，则会有更大的可能性导致使用者做出错误的决策，造成更大的损失。从这个角度上看，财务报表信息应该在保证可靠性的前提下，尽量提高相关性与及时性。