合并财务报表的几个特点

合并财务报表是以整个企业集团为一个会计主体，以组成企业集团的母公司和子公司的个别财务报表为基础，抵消内部交易或事项对个别财务报表的影响后编制而成的。合并财务报表也不同于联合财务报表和汇总财务报表。因此，在分析合并财务报表时，需要了解合并财务报表与个别财务报表、联合财务报表、汇总财务报表的区别。

（一）合并财务报表与个别财务报表的区别

1.会计主体不同

合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体财务状况和经营成果，其反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。而个别财务报表反映的则是个别企业法人的财务状况和经营成果，其反映的对象是企业法人。对由母公司和若干个子公司组成的企业集团来说，母公司和子公司编制的个别财务报表分别反映母公司本身或子公司本身各自的财务状况和经营成果，而合并财务报表则反映母公司和子公司组成的集团这一会计主体的财务状况和经营成果。

2.编制主体不同

合并财务报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制的。也就是说，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表，更不是社会所有企业都需要编制合并财务报表。与此不同的是，个别财务报表是由独立的法人企业编制的，所有企业都需要编制个别财务报表。

3.编制基础不同

合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的。企业编制个别财务报表时，从设置账簿、审核凭证、编制记账凭证、登记会计账簿到编制财务报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而合并财务报表却不同，它是以纳入合并范围的企业的单独财务报表为基础，根据其他有关资料，抵消有关会计事项对个别财务报表的影响而编制的，它并不需要在现行会计核算体系之外，单独设置一套账簿体系。

4.编制方法不同

合并财务报表编制有其独特的方法。个别财务报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序；合并财务报表则是在对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加总的基础上，通过编制抵消会计分录将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵消，然后根据合并财务报表各项目的数额编制。

（二）合并财务报表与联合财务报表的区别

联合财务报表是将分支机构视为一个企业整体而编制的会计报表。所谓的分支机构是整体企业的一个组成部分，它在经营业务、经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制。分支机构不是独立的法律主体，但通常是一个独立的会计主体，有独立的会计记录和报告系统。它们通常需要设置一套较为完整的账簿，用来记录其本身发生的经济业务，单独核算财务状况和经营成果；但分支机构会计科目的名称与编号、会计报表的内容和格式，以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。企业总部及分支机构通常分别拥有完整的会计系统，记录各自相对独立的经济业务。会计期终了，总部和分支机构各自编制会计报表，反映其各自的财务状况和经营成果。

但总部及分支机构单独的会计报表仅供企业内部使用。总部应以总部和各分支机构的会计报表及其他有关资料为基础，编制能反映企业整体财务状况和经营成果的联合财务报表，作为对外提供的会计报表，以满足投资者、债权人及其他有关方面的需要。联合会计报表将总部与分支机构视为一个企业整体，总部与分支机构的交易在编制过程中抵消。

合并财务报表与联合财务报表的区别主要有以下几个方面。

1.会计主体的法律地位不同(www.xing528.com)

联合财务报表的会计主体是包括总部和分支机构的公司整体，是独立法人；各分支机构不具备独立的法人资格。合并财务报表的会计主体是包括母子公司的整个企业集团，母公司与各子公司均拥有独立法人资格，而整个企业集团并不是法律实体。会计主体的法律地位不同，这是合并财务报表与联合财务报表最本质的区别。

2.财务报表的性质不同

联合财务报表基于公司内部会计核算编制，是个别财务报表。而合并财务报表是在母公司控股基础上，根据母公司、子公司的个别财务报表，采用特定的方法编制而成的。

（三）合并财务报表与汇总财务报表的区别

汇总财务报表主要指由行政管理部分，根据所属企业报送的财务报表，对其各项目进行加总编制的财务报表。合并财务报表与汇总财务报表的区别主要体现在以下几个方面。

1.编制目的不同

汇总财务报表的目的主要是满足有关行政部门或国家掌握了解整个行业或整个部门所属企业的财务经营情况的需要；而合并财务报表主要是为满足公司的所有者、债权人及其他有关方面了解企业集团整体财务状况和经营成果的需要。

2.编制主体不同

汇总财务报表是由有关行业的主管部门编制的，而合并财务报表是由母公司负责编制的。

3.编报范围不同

汇总财务报表的编制范围主要是以企业的财务隶属关系作为确认的依据，即以企业是否归其管理、是否是其下属企业作为确定编报范围的依据，凡属于其下属企业，在财务上归其管理，则都包括在汇总财务报表的编报范围之内；而合并财务报表则是以母公司对另一企业的控制关系作为确定编报范围（即合并范围）的依据，凡是通过投资关系或协议能够对其实施有效控制的企业就属于合并财务报表的编制范围。

4.编制方法不同

汇总财务报表主要采用简单加总的方法编制。合并财务报表则必须采用抵消内部投资、内部交易、内部债权债务等内部会计事项对个别财务报表的影响后编制。