合并财务报表的意义及作用

1.合并财务报表的概念

《企业会计准则》第33号——合并财务报表指出：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。与个别财务报表相比，合并财务报表反映的是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。合并财务报表是以纳入合并范围的个别财务报表为基础，按照权益法调整对子公司的长期股权投资，抵消母公司与子公司、子公司相互之间内部交易的影响后，由母公司合并编制的。

2.企业合并与合并财务报表

《企业会计准则》第20号——企业合并指出：企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并可以通过吸收合并、新设合并或者控股合并的方式进行。

吸收合并是指两家或者两家以上的企业合并形成一家企业，其中一家企业继续保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而消失，合并后留存的企业对所有被合并企业原来的资产实行直接控制和管理。在吸收合并的情况下，由于被合并企业已清算解散，合并后的企业仍然是一个单一的法律主体和会计主体，因此，合并后会计报表的编制与合并前的会计报表的编制相同，有所变动的只是会计报表反映的对象，不涉及合并财务报表的问题。(www.xing528.com)

新设合并是指几家企业协议合并组成一家新企业。在新设合并的情况下，原来的企业均不复存在，组成一家新的法人企业，原企业的资产全部转由新企业控制。由于创立后的企业与普通企业一样，仍然是一个法律主体和会计主体，因此，也没有涉及合并财务报表的问题。

但一个企业通过对另一个企业的权益性投资而获得对被投资企业的控制权时，企业之间形成的这种控制与被控制关系的行为称为控股合并。通常把拥有控制权的投资企业称为控股企业（公司），或简称母公司；把受控制的被投资企业称为被控股企业（公司），或简称子公司。从法律角度来看，控股合并后的可控股企业与被控股企业仍然是相互独立的法律实体；但是，从经济角度来看，它们实际上形成了一个统一的经济实体。为了综合、全面地反映这一统一经济实体的财务状况、经营成果和现金流量情况，需要由控股企业为其编制一套财务报表。这种由控股企业编制的用以综合反映由控股企业与被控股企业组成的企业集团的整体财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表就是合并财务报表。相应地，在会计上将由母公司和子公司组成的企业集团称为合并主体。

由此可见，企业合并可能导致合并财务报表问题的出现，但并非任何企业合并都需要编制合并财务报表，只有在控股合并的情况下，才存在合并财务报表的问题，才需要编制合并财务报表。