如何补充资料：详细说明及指导

补充资料是“现金流量表”非常重要的部分，反映的内容也比较多，报表阅读者若要全面了解现金流量表的有关信息，就必须仔细琢磨补充资料所披露的信息。

（一）补充资料的构成

总的来说，补充资料是由三方面内容构成的。

1.将净利润调节为经营活动的现金流量

实际上就是前面所提到的以本期净利润为起算点，用间接法调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。利润表反映的当期净利润是按权责发生制原则确认和计量的；而且当期净利润既包括经营净损益，又包括不属于经营活动的损益。因此，采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量净额时，主要需要调整四大类项目；

①实际没有支付现金的费用；

②实际没有收到现金的收益；

③不属于经营活动的损益；

④经营性应收应付项目的增减变动。

2.不涉及现金收支的投资和筹资活动

该项目反映企业一定会计期间影响资产、负债但不影响该期现金收支的所有投资和筹资活动的信息。这些投资和筹资活动是企业的重大理财活动，对以后各期的现金流量会产生重大影响，因此，应单列项目在补充资料中反映。目前，我国企业现金流量表补充资料中列示的不涉及现金收支的投资和筹资活动项目主要有以下几项：

（1）债务转为资本，反映企业本期转换为资本的债务金额。

（2）一年内到期的可转换公司债券，反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。

（3）融资租入固定资产，反映企业本期融资租入固定资产计入长期应付款科目的金额。

3.现金流量净增加额

即通过对现金、银行存款、其他货币资金账户以及现金等价物的期末余额与期初余额比较得出的数额。而且补充资料中的净增加额应与现金流量表的最后一项“现金及现金等价物增加额”金额相等，并以此作为核对标准。

（二）补充资料项目说明

具体来看，补充资料的每一个项目都有特定的含义。其中，“不涉及现金收支的投资和筹资活动”与“现金及现金等价物净增加情况”这两大块内容的详细项目均可根据字面意义简单、准确地领会其中的含义，但“将净利润调节为经营活动的现金流量”中的有关项目在阅读时比较难以理解。因此，需要对这部分内容做进一步重点说明。需要调整的项目具体包括计提的资产减值准备、固定资产折旧、无形资产和长期待摊费用摊销，处置固定资产、无形资产和其他资产损益，固定资产报废损失、公允价值变动损失、财务费用、投资收益、递延所得税资产、递延所得税负债、存货、经营性应收应付项目，以下分别说明。

1.计提的资产减值准备

企业计提的资产减值准备（包括坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资减值准备、投资性房地产减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备）都会直接或间接地减少当期利润，但并没有发生实际的现金流出。为了将净利润调节为经营活动现金净流量，应将当期计提的减值准备加回到净利润中。

2.固定资产折旧

企业计提固定资产折旧时，有些直接列入“管理费用”“营业费用”等各种期间费用；有些则先计入“制造费用”，在企业产品完工和销售以后，依次被转入“生产成本”“产成品”和“主营业务成本”等账户，最终通过销售成本的方式体现出来。不管是哪种方式，企业的折旧费都会被列入当期利润表，减少当期利润。但计提固定资产折旧本身并没有发生现金流出，所以应在调节利润时加回。

3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销

无形资产摊销和长期待摊费用摊销时，计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。

4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益

处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于企业的经营活动，而属于投资活动。所以，其所产生的损益，应在调整经营活动现金流量时从净利润中转出。

【例5.3】飞天公司有设备一台，原价200 000元，已计提折旧150 000元，收到出售价款60 000元，发生运输费用3 000元，则公司在处置固定资产时形成的收益为60 000-（200 000-150 000）-3 000=7 000元，已计入当期损益，增加了利润7 000元，为调节出经营活动现金流量，应当将这7 000元从净利润中减去。

5.固定资产报废损失(www.xing528.com)

固定资产盘亏、报废损失，均计入了营业外支出，列入了利润表，但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。应引起重视的是，固定资产盘亏、报废损失一般均指净损失，如果发生固定资产盘盈和报废清理收益，则应在调节净利润中减去。

6.公允价值变动损失

公允价值变动损失反映企业持有的交易性金融资产、交易性金融负债、采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的净损失。

7.财务费用

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。比如应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇总收益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇总损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动等。调整利润时，应把属于投资活动与筹资活动的部分调整出去。

【例5.4】飞天公司本年共发生财务费用50 000元，其中属于经营活动的为20 000元，均以现金支付，属于筹资活动和投资活动的分别为20 000元和10 000元，则在调节净利润时，应加回20 000+10 000=30 000元。

8.投资损益

投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时，应将这部分损益从利润中转出。在调整时，应注意其方向，如为投资收益，由于原来增加了利润，所以调节净利润时应减去；若为投资净损失时，则应在调节净利润时加回。

9.递延所得税资产减少

递延所得税资产是用来处理资产账面价值与资产计税基础之间由于暂时性差异而影响所得税的金额的。企业实际交纳所得税是按应纳税所得额计算的，而会计处理所得税费用是按会计利润计提的，这两者的差额被称作“递延所得税资产”。

由于递延所得税资产这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，影响了会计净利润。所以，在调节经营活动现金流量时，需要调增或调减净利润。具体方法是，比较年末、年初递延所得税资产账户余额，若为递延所得税资产增加，调节净利润时应减去，若为递延所得税资产减少，调节净利润时应加回。

【例5.5】飞天公司税前会计利润为200万元，有某项设备原值40万元，按税法规定使用期为10年，到期无残值，公司自己选定使用年限为8年，所得税税率为25%，假定公司递延所得税资产期初无余额，则该公司本年度发生的递延所得税资产计算如下：

按照税法规定使用期为10年，每年摊销折旧费为4万元（40万元按照税法规定使用期为10年，每年摊销折旧费为4万元）；自己选定使用年限为8年，每年摊销折旧费为5万元（40万元÷8）。所以第一年资产的账面价值和计税基数的暂时性差异为1万元（5万元-4万元）。说明企业比税法规定多提1万元的折旧费用。因此应纳税所得额数据应在会计利润的基础上加回多计提的折旧费，即为201万元（200万元+1万元）。

按照会计利润计算，所得税费用为50万元（200万元×25%）；根据应纳税所得额计算，应交所得税为50.25万元（201万元×25%）。暂时性差异影响本期所得税差额为0.25万元（50.25万元-50万元），所以递延所得税资产的金额为借方的0.25万元。会计处理为：

通过会计分录可以看到，企业当期实际向税务部门交纳的税金为502 500元，但计入所得税费用导致利润减少的金额为500 000元，差额2 500元出现在递延所得税资产的借方。因此，计算企业当期经营活动现金流量时应从净利润中减去递延所得税资产金额2 500元。

10.递延所得税负债增加

递延所得税负债反映企业资产负债表“递延所得税负债”项目的期初余额与期末余额的差额。

11.存货的减少

存货指企业在生产经营过程中为生产经营耗用或为销售而储存的各种物资。存货的购入有多种结算方式，如果是赊购的话，则在当期不需要付出现金，也不会导致企业发生现金流量变动；如果是现购，则企业必须使用支票、本票等各种形式完成款项支出，故此时存货的增减变动会直接导致企业经营活动现金流量的变化。在现金流量表中，赊购对现金的影响是通过调整应付账款的增减变动来反映的。所以，如果某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货除耗用外，还余留了一部分，即除了为当期销售成本包含的存货发生现金支出外，还为增加的存货发生了现金支出，故应在调节净利润时减去。反之，若某一期间期末存货比期初存货减少了，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金流出，所以应加回到净利润中。总而言之，存货增加，说明现金减少；存货减少，说明现金增加。

【例5.6】飞天公司年初存货为10万元，年末存货为25万元，则年末比年初存货增加15万元，所以应在调节净利润时减去15万元。

12.经营性应收项目

经营性应收项目主要指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分，而且这部分的款项不仅包括应收的货款，而且包括应收的增值税销项税额。如果某一时期的期末应收账款或应收票据余额小于期初应收账款或应收票据余额，说明本期从客户处收到的现金大于利润表中所确认的销售收入，有一部分期初应收账款或应收票据在本期收到了。所以应在调整经营活动现金时将应收账款和应收票据的减少数加回到净利润中。

【例5.7】飞天公司年初应收账款中货款为75万元，年末应收货款为50万元，则经营性应收项目减少了25万元，这25万元是实收现金大于销售收入的差额。因此，调节经营活动现金流量时应从净利润中加回25万元；反之，则从净利润中减去。

13.经营性应付项目

经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付税费、其他应付款等与经营活动有关的部分，而且还包括应付的增值税进项税额。如果某一时期企业期末应付账款或应付票据的余额小于期初应付账款或应付票据余额，说明有一部分前期的欠款本期支付，企业实际付出的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以应在调整经营活动现金时将应付账款和应付票据的减少数从利润中减去；反之，如果企业期末应付账款和应付票据的余额大于期初应付账款或应付票据余额，则应从净利润中加回。

【例5.8】飞天公司年初应付账款余额中货款为40万元，年末应付账款余额中货款为35万元，则企业年末应付账款余额小于年初余额5万元，调节时应从净利润中减去。