支出类项目及其分析

费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出，一般由以下三种原因引起：一是生产和销售商品；二是加工产品和提供劳务；三是提供他人使用本企业资产的损失等。它的经济利益流出形式也有三种：一是资产减少；二是负债增加；三是二者兼有。对费用的分析可以从以下几方面进行。

（一）费用的确认和计量

费用的确认就是一项耗费在何时才能被确认为费用。按照规定，费用应当按权责发生制的原则进行确认，按照实际成本计量。谈到费用，我们可能会联系到成本，二者是否一样呢？其实，成本是指企业生产商品、提供劳务而发生的各种耗费。当产品销售或者服务提供时，才把其成本转为当期的费用。

具体可按照以下情况确认本期的费用：

一是按其与营业收入的因果关系确认费用。凡是与本期收入有直接关系的耗费都应该确认为本期的费用。

二是按合理的分摊方式确认费用。如果某项耗费能在以后若干会计期间带来经济利益，那么该项耗费应该按合理的分摊方式在以后的会计期间内进行分摊，分别确认为不同会计期间的费用。比如，购买一专利技术，即购买一项无形资产，预期它可以在未来的若干使用年限内为企业带来经济利益，则其耗费应该按一定的摊销方法在不同会计期间内进行摊销，确认为不同期间的费用。同样地，固定资产也属于这种情况。

（二）支出结构分析

支出结构是指不同性质的支出占总支出的比重。支出类项目结构分析表如4-6所示。

表4-6　支出类项目结构分析表

根据支出类项目分析，计算出各项支出项目占全部支出的比重，与同类其他企业进行比较，找出差异，判断差异是否合理，有助于更好地控制企业的成本费用。

（三）具体项目分析

1.营业成本分析

营业成本是企业已销售产品或提供劳务的实际成本，也可以说是与营业收入相关的、已经确定了归属期和归属对象的成本。在不同类型的企业里，营业成本有着不同的表现形式。在制造业或者工业企业，营业成本表现为已销售产品的生产成本；在商品流通企业里，营业成本表现为已销商品成本。

对企业来说，营业成本的高低直接关系到企业利润的多少。在其他条件不变的情况下，营业成本高，则营业利润、利润总额下降；相反，营业成本低，则营业利润、利润总额提高。在制造业或者工业企业中，产品的生产成本直接影响着营业成本的多少；在商品流通企业里，已销商品成本直接影响着营业成本的高低。

通过对营业成本进行分析，将实际成本和计划成本进行对比，本年度成本与上年度成本进行比较，分析成本的升降情况，可以了解成本管理中存在的问题，以便加强对产品或者服务的成本控制，为获取更多的利润创造机会。

2．期间费用分析

期间费用是企业当期发生的费用中重要的组成部分，是指本期发生的、不能直接或者间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用。这些费用容易确认其发生的期间和归属期间，但很难判断其所应该归属的对象，因而在发生的当期便从当期的损益中扣除。在我国，期间费用划分为管理费用、销售费用和财务费用。

（1）管理费用分析

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用支出，包括由企业统一负担的管理人员的职工薪酬、差旅费、办公费、劳动保险费、业务招待费、职工教育经费、审计费、咨询费、诉讼费等等。(www.xing528.com)

尽管管理层可以对管理费用中某些支出采取控制或者降低其规模等措施，但是，这种控制或者降低，可能对公司长期发展不利，可能会影响有关人员的积极性。另一方面，折旧费、摊销费等不存在控制其支出规模的问题。因此，一般认为，在企业业务稳定发展的条件下，企业的管理费用变动不会太大，单一追求在一定时期的费用降低，有可能对企业的长期发展不利。

对管理费用的分析，我们应该结合企业的资产规模和销售水平。销售的增长，资产规模的扩大，加大了企业的管理要求，要求增加管理人员，增加相应设备等等，从而会增加管理费用。

（2）销售费用分析

销售费用是指企业在销售商品、材料以及提供劳务的过程中发生的费用。一般包括由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、销售佣金、差旅费、展览费、广告费、销售人员的职工薪酬以及专设销售或劳务机构发生的经常性费用等。

企业的销售费用的高低，有的和企业业务活动规模相关（如运输费、装卸费、包装费、销售佣金、展览费、委托代销手续费等），有的和企业从事销售活动人员的职工待遇相关，有的和企业未来发展、开拓市场、提高品牌影响力等长期发展战略相关。从管理层对销售费用有效控制来看，这种控制或降低，可能对企业的长期发展不利，或者影响有关人员的积极性。因此，在分析财务报表时，应将企业销售费用的增减变动和销售量的变动积极结合起来，分析这种变动的合理性、有效性，而不是简单地认为销售费用低的好。

在现实中存在的一个评判标准是可以借鉴的，即将销售费用的增减变动与营业收入的增减变动结合起来进行分析。从长期来看，销售费用的变动与营业收入的变动应该是方向相同，变动幅度相近。当营业收入的增速超过销售费用的增速时，销售费用会显现出其必要性和一定的规模效应。

（3）财务费用分析

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及与筹资相关的其他手续费等。其中，经营期间发生的利息支出是企业财务费用的主要构成部分，其中贷款的规模、贷款的利息率和贷款期限决定了贷款利息水平的高低。

①贷款规模。概括地说，如果因贷款规模的原因导致计入利润表的财务费用下降，则企业会因此而改善盈利状况。但是，我们还应该看到，企业可能会因贷款规模的降低而影响发展。

②贷款利率和贷款期限。从企业融资的角度来看，贷款利率的具体水平主要取决于以下几个因素：一定时期资本市场的供求关系、贷款规模、贷款的担保条件以及贷款企业的信誉等。在利率的选择上，可以采用固定利率、变动利率或者浮动利率等。可见，贷款利率中，既有企业不可控制的因素，也有其可以控制的因素。在不考虑贷款规模和贷款期限的条件下，企业的利息费用将随着利率水平波动。从总体上说，贷款期限对企业财务费用的影响体现在利率因素上。

应该说，企业的利率水平主要受一定时期资本市场利率水平的影响。我们不应对企业因贷款利率的宏观下调而导致的财务费用降低给予过高的期望。

总之，既然财务费用由企业的筹资活动引起，因此在进行财务费用分析时，应将财务费用的增减变动和企业的筹资活动联系起来，分析其变动的合理性和有效性，发现其中存在的问题，查明原因，对症下药，以控制和降低费用，提高企业利润水平。

3.营业税金及附加

营业税金及附加是指企业日常活动应负担的税金，具体包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税及教育附加税。

4.资产减值损失

资产减值损失是指企业计提各种资产减值准备所形成的损失。比如当固定资产的账面价值大于预计可收回金额时，需要确认资产减值损失，计提固定资产减值准备；应收账款的账面价值高于未来现金流量的现值，需要确认资产减值损失，计提坏账准备等等。

5.营业外支出

营业外支出是指企业发生的与日常生产经营活动无直接关系的经济利益净流出。主要包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。

6.所得税费用

所得税费用是指企业在会计期间内发生的利润总额，经调整后按照国家税法规定的比率计算交纳税款形成的费用，利润总额减去所得税费用后的差额即为净利润。