主要产品单位成本分析方案

在工业企业产品成本分析中，除了要对全部商品产品成本进行分析外，还要对各种商品产品的单位成本进行分析。通过对产品单位成本进行分析，可以确定该种产品的设计、生产工艺和消耗定额等因素的变化对产品成本的影响。同时，也只有在对产品单位成本进行分析以后，才能确切了解商品产品脱离计划的具体原因，从而正确地评价企业的成本管理工作，具体地制定出进一步降低成本的措施。

（一）产品单位成本的比较分析

在进行产品单位成本分析时，一般先从产品成本总的方面来研究单位成本的实际数比上期、比计划、比历史先进水平的升降情况；然后着重对主要产品按成本项目进行分析研究其变动情况，查明成本升降的原因。

[例7-6] 丙产品单位成本分析见表7-12。

表7-12 丙产品单位成本分析表

上述计算表明：丙产品每件实际成本比计划提高5元，提高幅度为1.23%，其单位成本升高的主要原因是材料费用上升，每件达10元，上升幅度为4.12%；而直接人工、制造费用比计划下降，节约幅度较小。至于这些项目超支、节约的具体原因是什么，应对成本项目作具体的分析。

（二）产品单位成本主要项目分析

1.直接材料项目分析

直接材料费用一般在产品成本中占有很大比重。材料费用的节约是成本降低的主要方面，所以应对材料费用项目进行进一步分析。在进行材料成本项目分析时，首先将各种主要材料的实际成本与计划成本相比较，查明差异较大的材料；其次分析材料费用差异的原因。材料费用取决于材料消耗量和材料单价两个因素，其关系如下所示：

直接材料费用=材料消耗量×材料单价

在上述公式的基础上可以用差额计算法进行分析。

材料消耗量变动的影响：

（材料实际耗用量-材料计划耗用量）×材料计划单价

材料价格变动的影响：

（材料实际价格-材料计划价格）×材料实际耗用量

以例7-6的资料，其材料消耗量与材料单价的计划和实际资料见表7-13。

表7-13 直接材料计划与实际对比

从该表中可以看出：本月丙产品单位成本中的直接材料费用实际比计划超支10元。其超支的原因是材料消耗量与材料单价变动对材料费用的影响。即：

材料消耗数量变动的影响：（110-100）×2.43=24.3（元）

材料单价变动的影响：（2.3-2.43）×110=-14.3（元）

两因素影响程度合计：24.3-14.3=10（元）

通过上述计算可知，丙产品直接材料费用超支较大的主要原因，是由于材料消耗量超支（由100公斤上升为110公斤），使材料费用超支24.3元；由于材料单价降低（由2.43元下降为2.3元），使材料费用节约了14.3元，两者相抵，净超支10元。由此可见，应加强对丙产品材料消耗量的控制，寻求降低材料消耗量的有效途径。

2.直接人工项目的分析

直接人工项目的分析应结合工资制度来进行。在计件工资制度下，其变动主要是由计件单价变动引起的，应查明该种产品计件单价变动的原因。在计时工资制度下，单位产品成本中的直接工资费用是根据单位产品所耗工时数和每小时的工资费用分配计入的，可比照直接材料费用采用差额计算法进行分析，其计算公式如下：

直接人工费用=单位产品生产工时×小时工资费用

在上述公式的基础上可以用差额计算法进行分析。

单位产品工时变动的影响：(www.xing528.com)

（单位产品实际工时-单位产品计划工时）×计划小时工资费用

单位产品小时工资费用变动的影响：

（实际小时工资费用-计划小时工资费用）×单位产品实际工时

以例7-6的资料，其单位产品工时与直接工资费用的计划和实际资料见表7-14。

表7-14 直接人工计划与实际对比

从该表中可以看出：本月丙产品单位成本中的直接人工费用实际比计划节约3元。其节约的原因是单位产品所耗工时与小时工资费用变动对工资费用的影响。即：

单位产品所耗工时变动的影响：（8-10）×6.4=-12.8（元）

小时工资费用变动的影响：（7.625-6.4）×8=9.8（元）

两因素影响程度合计：-12.8+9.8=-3（元）

通过上述计算可知，丙产品直接工资费用节约，一是由于单位产品所耗工时减少（由10小时降低为8小时），使工资费用节约12.8元；二是小时工资费用增加（由6.4元增加为7.625元），使小时工资费用增加了9.8元，两者相加，净节约3元。由此可见，工资费用节约的主要原因是单位产品所耗工时下降与小时工资费用增加共同作用的结果。

3.制造费用项目的分析

制造费用一般是间接计入费用，产品成本中的制造费用一般是根据生产工时等分配标准分配计入的。因此，产品单位成本中的制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接工资费用的分析相类似，即先分析单位产品所耗工时变动和小时制造费用变动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。其计算公式如下：

制造费用=单位产品生产工时×小时制造费用

在上述公式的基础上可以用差额计算法进行分析。

单位产品工时变动的影响：

（单位产品实际工时-单位产品计划工时）×计划小时制造费用

单位产品小时制造费用变动的影响：

（实际小时制造费用-计划小时制造费用）×单位产品实际工时

以例7-6的资料，其单位产品工时与制造费用的计划和实际资料见表7-15。

表7-15 制造费用计划与实际对比

从该表中可以看出：丙产品单位成本中的制造费用实际比计划节约2元。其节约的原因是单位产品所耗工时与小时制造费用变动对制造费用的影响。即：

单位产品所耗工时变动的影响：（8-10）×10=-20（元）

小时制造费用变动的影响：（12.25-10）×8=18（元）

两因素影响程度合计：-20+18=-2（元）

通过上述计算可知，丙产品制造费用节约的主要原因，是由于单位产品所耗工时减少（由10小时降低为8小时），使制造费用节约20元；但由于小时制造费用上升（由10元上升为12.25元），使制造费用超支了18元，两者相加，净节约2元。