作业成本法：降低企业成本的解决方案

（一）作业成本法的概念

作业成本法又叫作业成本计算法或作业量基准成本计算法，是以作业为核心，从产品的设计开始，到物料供应、生产工艺流程的各个环节，质量检验、包装，到发运销售的全过程，通过对作业及作业成本的确认和计量，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法。

（二）作业成本法的内容

1.作业

作业是作业成本法最基本的概念，是进行作业成本计算的核心和基础。一般认为，作业是企业为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。可以从不同角度对作业进行分类：

（1）按作业所完成的职能将其分为后勤作业、生产作业、质量作业和协调作业。

（2）按作业的执行方式和性质，可将作业分为重复作业和不重复作业、主要作业和次要作业、必要作业和酌量作业、增值作业和不增值作业。

通常情况下，制造类企业的作业可以分为五个基本的类别。

（1）进货作业，即与采购业务密切相关的各项作业，如外购原材料的搬运、分类整理、储存等。

（2）生产作业，即与生产过程密切相关的作业，如加工、组装、检验、包装、储存等。

（3）营销作业，即与推销介绍企业产品相关的作业，如建立销货渠道、广告、促销等。

（4）发货作业，即与产品销售发出相关的作业，如产品入库、发运、订单处理等。

（5）服务作业，即指为主要经营活动提供服务的各项作业，如安装、修理、设备调整等。

2.作业链和价值链

企业的生产经营过程是由各作业构成的。这些作业是前后有序、相互联系的有机整体，这些作业的集合就称为作业链。例如，常见的作业有产品设计作业、材料采购作业、材料运送作业、产品生产作业、质量检验作业、产品贮存作业和产品销售作业。

产品消耗作业，作业消耗资源，每一项作业的完成都需要消耗一定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业。价值沿着作业链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。因此，作业链的形成过程其实也是价值链的形成过程。(www.xing528.com)

3.成本动因

成本动因是作业成本法的核心概念。它是诱致成本发生的原因，是成本对象直接关联的作业和最终关联的资源之间的中介因素。成本动因可进一步分为资源动因和作业动因。

（1）资源动因反映作业中心对资源的消耗情况，连接着资源和作业，是资源分配到作业中心的标准。作业决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终产品没有直接关系。资源动因联系着资源和作业，它把总分类账上的资源成本分配到作业。资源动因作为一种分配基础，它反映了作业对资源的耗费情况。例如，电车资源的资源动因是有关作业消耗电力的度数。

（2）作业动因是将作业成本分配到产品或劳务的标准。它计量每类产品消耗作业的比率，反映产品对作业消耗的逻辑关系。同时，它又是计算作业成本的依据，可以解释执行作业的原因和作业消耗资源的大小。作业动因是产品和作业的联系，代表了产品或工艺设计的改善机会。通过作业动因分析，可以揭示多余作业的减少可能，关键作业的确认及应密切注意变化的事项等。例如，采购订单是采购作业的成本动因，依据采购订单的数量可以将作业成本分配到成本标的中去。

（三）作业成本法的主要特点

从成本计算的角度讲，作业成本法作为一种全新的成本计算制度，与传统成本计算法有较大的区别。

1.可提供更详细的成本信息

作业成本法与传统成本法的一个重要区别在于对制造费用的分配处理。传统成本法采用单一的数量动因基础分配制造费用。由于间接费用的发生与数量动因并不成比例，甚至不相关，故传统成本法所提供的成本信息，不符合各产品或劳务消耗经济资源的客观实际。而作业成本法采用了多元分配基准，用不同的成本动因，把企业发生的制造费用汇集到相关成本库中，然后再根据各成本对象的作业耗用量分配成本库中的作业成本。同时，作业成本法集财务变量与非财务变量于一体，且特别强调非财务变量，如产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离等，这样使产品劳务所耗用的各项作业成本信息更加清晰、准确。

2.成本对象的范围极为广泛

传统成本法主要以产品为成本对象计算成本，而作业成本法的成本计算范围极为广泛，管理人员为了满足管理决策的不同需要，可以选择不同的成本对象计算成本。例如，可以选择客户、企业经营的某一过程（如采购过程）、销售渠道（如特定经销店）等作为成本对象，计算相应成本。当然，作业成本法的基本成本对象是作业。其他成本对象的成本计算通常是通过作业成本进行分配的。

3.成本信息具有相关性

传统成本法将许多成本作为期间费用，采用在发生当期一次性扣除的办法处理，而不进行具体分配。这势必掩盖了许多确定相关成本的因素，造成成本信息的扭曲。作业成本法则不同，它通过多种基准的成本动因分析，把企业整个经营过程中多个职能项目（如研发、试制、生产、销售、配送、顾客服务等）的成本动因进行归类分析，大大提高了成本与作业、作业与产品的相关性。

4.所有成本均是变动的

在变动成本法下，有相当一部分成本，因为在一定范围内不随产量的变化而变化，被划为固定成本。但从作业成本法的观点来看，这部分成本虽然不随产量的增加而增加，但却会随其他因素的变化而变化。作业成本法将所有成本均视为变动的，有利于企业分析成本产生的动因，进而降低成本。

作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不仅能够克服传统成本计算法的许多固有缺陷，提供较客观、真实的成本信息，而且更为重要的是，作业成本法不只对最终产品进行成本控制和就成本论成本，而是把重点与着眼点放在成本发生的前因和后果上，以作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，对最终产品形成过程所发生的作业成本进行有效控制。它是一种先进的成本计算方法，更是一种实现了成本前瞻控制与反馈控制相结合、成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。我国的企业，尤其是高新科技企业，也应根据生产经营环境的变化和企业自身的条件，适时地推广和应用作业成本法，提高成本信息和决策的有用性。