变动成本法的优缺点

（一）变动成本法的优点

1.有利于进行本量利分析和短期决策

本量利分析是研究成本、业务量、利润之间关系的一种重要方法。但进行本量利分析必须把所有成本划分为固定成本和变动成本，而变动成本法正好提供了这方面的资料。短期决策一般不涉及生产能力的变动问题，固定成本相对稳定，从而使之成为一种与决策无关的成本。因此，在进行短期决策时，往往只需要比较不同方案的利润额即可，而利润额的资料，也只有在采用变动成本法的情况下，才便于提供。

2.有利于加强成本控制和科学地进行成本分析

变动成本法是以成本按习性分析为基础的，因此，它所提供的有关资料，对于加强成本控制和科学地进行成本分析有以下几方面优越性：①可以由产量变动所引起的成本升降，同由成本控制工作的好坏而造成的成本升降，清楚地区别开来；②便于成本责任的归属和业绩的评价，如一般来说，变动生产成本的高低最能反映出生产部门和供应部门的工作业绩，其完成的好坏应由生产部门和供应部门来负责，固定生产成本的高低责任不在生产部门，其高低通常应由管理部门负责等。

3.能促使管理部门注重销售，防止盲目生产

在固定成本比重较高的情况下，采用完全成本法会出现这样的现象：一方面销售量下降，另一方面由于产量大幅度增加而降低了单位产品中的固定成本部分，使产品单位成本降低，反而使利润有所增加。这就容易刺激管理当局不顾市场需求而盲目增加产量，其结果必然是产品的积压，资金周转的困难。如果采用变动成本法，则可以排除产量变动对利润的影响，在销售单价、单位变动成本、销售结构不变的情况下，可以保持利润与销售量的同向变动，避免了完全成本法下的反常现象，注重销售市场，搞好市场预测，做到以销定产。

4.可以简化产品成本的计算(www.xing528.com)

采用变动成本法，把固定制造费用列作期间成本，从利润额中扣除，这样使产品成本计算中的费用分摊工作大为简化，且可以减少成本计算中的主观随意性，这一优点在生产多品种产品的企业尤为突出。

（二）变动成本法的局限性

（1）不符合传统成本概念的要求。按照传统成本的概念，产品成本既应该包括变动成本，也应该包括固定成本，但按变动成本法计算的产品成本，却不能满足这种要求。

（2）不能适应长期决策的需要。长期决策要解决的是增加或减少生产能力，以及扩大或缩小经营规模的问题。从长远来看，固定成本不可能不发生变动，单位变动成本也会由于技术进步和通货膨胀等因素的影响而发生变动。因此，变动成本法所提供的资料，一般不适应长期决策的需要。

（3）不便于定价决策。在进行定价决策时，既应考虑变动成本，也应考虑固定成本，它们都应该得到补偿。但由于变动成本法所计算的产品成本只包括变动生产成本，不包括固定制造费用，使产品成本不能反映产品生产的全部消耗，不能直接据以进行定价决策。

（4）改变成变动成本法时会影响有关方面的利益。由完全成本法改为变动成本法时，一般要降低期末存货的计价，因而也会减少企业的当期利润，从而会暂时减少国家的所得税收入和投资者的股利收益，影响有关方面及时取得利益。

尽管变动成本法有一定的局限性，但它在加强企业内部经营管理方面的重要作用是不容置疑的，因此变动成本法的应用已日益广泛。