生产类型和成本管理决定成本计算方法

我们知道，不同的企业，其生产过程有不同的特点，其成本管理的要求也是不一样的。这对成本计算的具体方法带来了很大的影响。也就是说，只有根据企业生产的特点和成本管理的不同要求，选择不同的成本计算方法，才能正确地计算产品成本。而企业的生产特点又具体表现为生产组织和工艺技术流程的特点。生产组织和工艺技术流程的特点与成本管理要求影响着产品成本计算方法的选择。

（一）生产组织特点和成本管理要求对成本计算的影响

工业企业生产组织的特点是指工业企业生产的专业化程度，一般具体包括产品产量的大小、产品生产的重复性及产品品种的稳定性。工业企业的生产按生产组织的特点，可分为大量生产、成批生产和单件生产三种方式。

（1）大量生产是指连续不断大量重复地生产一种和少数几种产品的生产组织方式。这种生产组织方式的特点是产品产量大，产品品种比较少，生产比较稳定，如发电、采煤、冶金、纺织、造纸等工业企业。大量生产的产品需求一般单一稳定，需求数量大。

（2）成批生产是指企业按照预先确定批别和数量轮番生产几种产品的生产组织方式。这类生产的主要特点是产品的品种或规格比较多，企业在几种产品品种间成批轮番地组织生产。服装生产就是较为典型的成批生产组织方式。成批生产组织方式按照所生产的产品产量的大小，还可细分为大批生产和小批生产，大批生产类似于大量生产，小批生产类似于单件生产。这种生产组织是现代企业生产的主要形式。

（3）单件生产是指企业按照订货单位的要求，根据订单，按每一件产品来组织生产。这种生产组织方式所生产的产品大多为性质特别或专用产品，其主要特点为产品品种多，经常应订货单位要求而更换品种，产品产量一般不大。这种生产组织方式适用于一些大型而复杂的产品，如重型机械、造船、专用设备等。

生产组织特点和成本管理要求对成本计算的影响，主要表现在成本计算对象的确定上。在大量生产方式下，企业大量地生产着同一种产品，因此管理上只能以产品品种作为成本计算对象；在大批生产方式下，产品产量较大，品种也比较稳定，一般也只能以产品品种作为成本计算对象；在小批生产方式下，产品批量较小，且同批产品大多同时完工，因此可以产品批别作为产品成本计算对象，成本管理上也要求按产品的批别来计算产品成本；在单件生产方式下，生产按件组织，与小批生产方式一样，有可能也有必要按产品的件别以及批别计算产品成本。

（二）生产工艺特点和成本管理要求对成本计算的影响(www.xing528.com)

工业企业的工艺技术过程简称工艺过程，是将劳动对象加工成预期产品的过程。按生产工艺过程的特点来分，可分为单步骤生产和多步骤生产。

（1）单步骤生产也叫简单生产，是指生产技术上不能间断、不分步骤的生产，或者不能分散在几个不同地点进行生产。这类生产的生产周期较短，生产过程只能在同一生产地点进行，如发电、供水、熔铸、采掘等。

（2）多步骤生产也叫复杂生产，是指技术上可以间断、由若干步骤组成的生产。生产过程可以在不同时间、不同地点，由几个可以间断的生产步骤协作完成。多步骤生产按照加工方式的不同，还可分为连续式生产和装配式生产。如果这些步骤按顺序进行，不能并存，不能颠倒，要到最后一个步骤完成才能生产出产成品，这种生产就叫连续式生产，如纺织、冶金、造纸、水泥等。如果这些步骤不存在时间上的继起性，可以同时进行，每个步骤生产出不同的零配件，然后再经过组装成为产成品，这种生产就叫装配式生产，如机械、电器、汽车船舶、钟表等。

生产工艺特点和成本管理对成本计算也有很重要的影响。在单步骤生产下，生产工艺过程不可或不需间断，不能按照生产步骤来计算产品成本，只能以产品品种作为成本计算对象；同时，单步骤生产一般都是大量生产，所以只能以会计报告期作为成本计算期，每月月末定期计算产品成本；再者，由于单步骤生产的生产周期较短，一般没有月末在产品，因此也不需计算月末在产品成本。

在连续式多步骤生产下，生产一般均为大量生产，成本管理不仅要求按产品品种计算产品成本，而且还要求按生产步骤计算产品成本，此时应以产品品种及其生产步骤作为产品成本计算对象；由于产品连续生产，只能在每月月末定期地计算产品成本。在连续式多步骤生产下，一般各生产步骤在月末都结存有一定的在产品，这就要求月末采用适当的分配方法，将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

在装配式多步骤生产下，生产组织有大量生产、成批生产、单件生产，如果为大量、大批生产，其成本计算方法与连续式多步骤生产基本一样；如果为单件、小批生产，只能以产品的批别作为产品成本计算对象，又由于其产量小且基本上是同时完工，成本计算只能在产品完工后才能进行，其产品成本计算期与生产周期一致，也就不存在生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的问题。

不同的企业，成本管理的要求也不完全一样。例如：有的企业只要求计算产成品的成本，而有的企业不仅要计算产成品的成本。而且还要计算各个步骤半成品的成本；有的企业要求按月计算成本，而有的企业可能只要求在一批产品完工后才计算成本等。成本管理要求的不同也是影响选择成本计算方法的一个因素。