工业企业的辅助生产是指为基本生产和经营管理服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产车间的类型一般有两种：一是只生产一种或只提供一种劳务，如供水、供电、供气、供风等辅助生产车间；二是生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。
辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、薪酬以及辅助生产车间的制造费用等，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类与一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品和劳务的辅助生产成本。但是，对于耗用这些生产产品或劳务的基本生产产品和各车间、部门来说，这些辅助生产产品和劳务的成本又是一种费用，即辅助生产费用。辅助生产产品和劳务成本的高低，对于基本生产产品成本和经营管理费用的水平有着很大的影响，只有辅助生产产品和劳务成本确定以后，才能计算基本生产的产品成本和经营管理费用。因此，正确、及时地组织辅助生产费用的归集和分配，对于节约费用、降低成本，以及正确、及时地计算企业的产品成本和经营管理费用都有重要的意义。
（一）辅助生产费用归集的程序
1.辅助生产费用核算的特点
辅助生产费用的核算包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程；辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配做准备。辅助生产费用的分配是按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。辅助生产费用分配的核算是辅助生产费用核算的关键。
2.辅助生产费用归集的程序
辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般按车间以及产品和劳务设立明细账，账中按照成本项目设立专栏或专行进行明细核算。辅助生产车间发生的各项费用，应计入该科目的借方进行归集，贷方登记转入基本生产车间、制造费用或辅助产品成本的金额，期末余额在借方，表示辅助生产车间的在产品费用。“辅助生产成本”账户的设置应根据辅助生产车间的实际情况决定，对于只生产一种产品或劳务的辅助生产车间，如供电、供水、供汽等车间，可按车间分别设置多栏式辅助生产成本账户，并按规定成本项目设置栏目；对于生产多种产品或多种劳务的辅助生产车间，如机修车间，既生产各种备件，又承担修理服务，除设置“辅助生产成本”账户之外，还应按各种产品和劳务开设“成本计算单”。
辅助生产费用归集的程序有两种，相应的“辅助生产成本”账户的设置方式也有两种。两者的区别在于辅助生产车间制造费用归集的程序不同。
在一般情况下，辅助生产车间的制造费用先通过“制造费用——辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”科目，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。在这种情况下，辅助生产成本明细账见表3-8。
表3-8 辅助生产成本明细账 车间名称：
在辅助生产车间规模较小、产品或劳务的种类单一、制造费用数额较少，以及辅助生产产品不对外销售、不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，可以将制造费用直接计入“辅助生产成本”科目，不通过“制造费用”科目核算，辅助生产车间发生的各项费用，均计入“辅助生产成本”总账科目和所属的明细账，据以归集全部辅助生产费用。这时将产品的成本项目和制造费用的费用项目结合起来，设置“辅助生产成本”明细账，其格式见表3-9。
表3-9 辅助生产成本明细账 车间名称：
（二）辅助生产费用归集的账务处理
在辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户单独归集的企业中，发生辅助生产费用时，专设成本项目的直接计入费用应直接单独地计入“辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方；专设成本项目的间接计入费用则需分配计入“辅助生产成本”科目和所属有关明细账的借方。辅助生产发生的制造费用，应先计入“制造费用——辅助生产成本”账户归集，然后再从该账户的贷方直接转入（一种产品或劳务）或分配转入（多种产品或劳务）“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方。如果企业不设置专门的“制造费用——辅助生产成本”账户，在这种情况下，计算辅助生产成本时，可以将产品（或劳务）的成本项目与制造费用的费用项目结合起来，设立简化的成本或费用项目，并在辅助生产成本明细账中设立专栏或专行，归集费用、计算成本。在这些企业中，对于发生的各种辅助生产费用均单独地直接计入或分配计入“辅助生产成本”总账和所属有关的明细账相应费用项目的借方。
不论采用哪一种程序归集辅助生产费用，辅助生产车间完工的产品或劳务成本，均应从“辅助生产成本”总账和所属有关的明细账的贷方转出。该账户的余额在借方，表示辅助生产的在产品成本，也就是辅助生产过程中占用的资金。辅助生产费用归集的账务处理如图3-1所示。
图3-1 辅助生产费用归集和分配程序图
辅助生产费用归集的账务处理举例如下：
[例3-13] 假设某厂有供电和机修两个辅助生产车间，辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”账户核算，200×年某月发生经济业务如下：
（1）供电车间生产领用材料28000元，机修车间生产领用材料15000元，供电车间一般耗用材料3000元，机修车间一般耗用材料2000元。
（2）应付辅助生产车间工人工资56000元。其中：供电车间生产工人工资18000元，车间管理人员工资8000元，机修车间生产工人工资22000元，车间管理人员工资8000元。
（3）提取辅助生产车间生产用固定资产折旧36000元，其中供电车间折旧20000元，车间机修车间折旧16000元。
（4）通过银行转账支付设备修理费5000元，其中供电车间一般耗用2600元，机修车间一般耗用2400元。
（5）通过银行转账支付办公用品费3200元，其中供电车间办公用品费2000元，机修车间办公用品费1200元。
（6）结转辅助生产车间制造费用。
解析：
根据以上经济业务编制会计分录如下：
（1）借：辅助生产成本——供电车间 28000
——机修车间 15000
制造费用——供电车间 3000
——机修车间 2000
贷：原材料48000
（2）借：辅助生产成本——供电车间 18000
——机修车间 22000
制造费用——供电车间 8000
——机修车间 8000
贷：应付职工薪酬56000
（3）借：制造费用——供电车间 20000
——机修车间 16000
贷：累计折旧 36000(www.xing528.com)
（4）借：制造费用——供电车间 2600
——机修车间 2400
贷：银行存款 5000
（5）借：制造费用——供电车间 2000
——机修车间 1200
贷：银行存款 3200
（6）借：辅助生产成本——供电车间 35600
——机修车间 29600
贷：制造费用——供电车间 35600
——机修车间 29600
根据上述经济业务，登记“辅助生产成本”明细账见表3-10、表3-11，“制造费用明细账”见表3-12、表3-13。
表3-10 辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间
表3-11 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间
注：辅助生产费用分配数未登记。
表3-12 制造费用明细账 车间名称：供电车间
表3-13 制造费用明细账 车间名称：机修车间
[例3-14] 承例3-13，假定辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算。做分录如下：
（1）借：辅助生产成本——供电车间 31000
——机修车间 17000
贷：原材料48000
（2）借：辅助生产成本——供电车间 26000
——机修车间 30000
贷：应付职工薪酬56000
（3）借：辅助生产成本——供电车间 20000
——机修车间 16000
贷：累计折旧 36000
（4）借：辅助生产成本——供电车间 2600
——机修车间 2400
贷：银行存款 5000
（5）借：辅助生产成本——供电车间 2000
——机修车间 1200
贷：银行存款 3200
填制“辅助生产成本”明细账见表3-14、表3-15。
表3-14 辅助生产成本明细账 车间名称：供电车间
表3-15 辅助生产成本明细账 车间名称：机修车间
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