人工费用核算：加班、工资总额与产量记录

（一）人工费用的构成

1.工资总额

工资总额是指各单位一定时期内直接支付给本单位全部职工的全部劳动报酬总额。国家对工资总额的组成有统一规定，工资总额由下列六个部分组成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。

（1）计时工资。计时工资是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。工资标准是指每一职工在单位时间内应得的工资额。

（2）计件工资。计件工资是指根据职工所完成的合格产品的数量和预先规定的计件单价计算而支付的工资。它不直接用劳动时间来计量劳动报酬，而是用一定时间内的劳动成果来计算劳动报酬。计件工资可分个人计件工资和集体计件工资。个人计件工资适用于个人能单独操作而且能够制定个人劳动定额的工种；集体计件工资适用于工艺过程要求集体完成，不能直接计算个人完成合格产品的数量的工种。

（3）奖金。奖金是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。

（4）津贴和补贴。津贴和补贴是指为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及物价补贴等。

（5）加班加点工资。加班加点工资是指按照国家规定，用人单位应当按照规定高于劳动者正常工作时间工资的报酬标准支付的法定工作时间以外的劳动报酬。

（6）特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是指依据国家有关的劳动法规和企业规定，按工资标准的一定比例在职工工伤、病假、产假、婚丧假、探亲假、定期休假、进修、执行国家或社会义务等非工作时间支付的工资。

在进行工资费用核算时，应划清工资总额组成与非工资总额组成的界限。

2.职工福利费

企业用于职工福利方面的资金来源于两个方面：一是从成本费用中，按工资总额14%提取的部分，二是从税后利润中提取的部分。前者用于职工个人福利方面的支出，在未支付给职工个人之前，形成负债性质的基金，即应付福利费；后者是用于职工集体方面的福利设施，它无论在使用前还是使用后，都是所有者权益的组成内容，即盈余公积。由上可知，与成本会计有关的只是按工资总额计提的应付福利费。

3.其他职工薪酬

（1）社会保险费。社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。

（2）住房公积金。住房公积金是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（3）工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活，提高职工业务素质用于工会活动和职工教育及职业技能培训，根据国家规定的基准和比例，从成本费用中提取的金额。

（4）非货币性福利。非货币性福利是指企业以自产产品或其他有形资产发放给职工作为福利，企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产（如提供给企业高级管理人员的汽车、住房等），企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。

（5）辞退福利。辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予的补偿。由于企业解除与职工劳动关系通常包括两种情况：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权力选择继续在职或接受补偿离职。加上所采取的支付补偿方式的不同，可以选择一次性支付补偿，也可以通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准，或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期末，因此，应区别情况处理。

（6）股利支付。股利支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

（二）人工费用核算的基础

（1）考勤记录。考勤记录是反映职工出勤和缺勤的记录，是考核职工工作时间利用情况的原始记录。一般由考核人员逐日登记，月末汇总到财务部门作为核算职工工资的重要依据。考核的方法一般采用考勤簿、考勤卡片等形式。

（2）产量（工时）记录。产量记录又称工时记录，是登记工人或小组在实际工作时间内完成产品的数量、质量及每件产品耗时的原始记录，是计算计件工资的依据。不同生产性质的企业，产量记录的内容和形式有所不同。工业企业的产量记录一般有“工作通知单”“工序进程单”“工作班产量记录”“产量通知单”等。

（3）其他记录。其他记录包括各种代支代扣款通知单、废品通知单等。

（三）工资及福利费的核算

1.计时工资的计算

计时工资是根据考勤记录登记的每一职工出勤或缺勤日数，按照规定的工资标准计算的。工资标准按其计算的时间不同，有年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、钟点工资制等。月薪制下计时工资计算有两种方法：

（1）按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：

某职工本月应得工资=该职工月标准工资-（事假天数×日标准工资）-

（病假天数×日标准工资×病假扣款率）

（2）按出勤天数直接计算（加法）：

某职工本月应得工资=该职工本月出勤天数×日标准工资+病假天数×

日标准工资×（1-病假扣款率）

日标准工资的计算方法包括：

（1）按30天算日工资率：

日工资率（日标准工资）=月标准工资÷30

（2）按21.75天算日工资率：

日工资率（日标准工资）=月标准工资÷21.75

在按30天计算日工资率的企业中，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资。事假、病假等缺勤期间的节假日，也按出勤日扣工资，在按21.75天计算日工资率的企业中，节假日不算出勤日，不扣工资。

[例3-7] 资料：某企业某工人的月工资标准为840元。8月份31天，事假4天，病假2天，周末休假10天，出勤15天。根据该工人的工龄，其病假工资按工资标准的90%计算。该工人病假和事假期间没有节假日。要求：试计算该工人本月应得工资。

解析：

（1）按30天计算日工资率：

日工资率=840÷30=28（元）

按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：

该职工本月应得工资=840-4×28-2×28×（1-90%）=840-112-5.6=722.4（元）

按出勤天数直接计算（加法）：

该职工本月应得工资=28×（15+10）+2×28×90%=700+50.4=750.4（元）

（2）按21.75天计算日工资率：

日工资率=840÷21.75≈38.62（元）

按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算（减法）：

该职工本月应得工资=840-4×38.62-2×38.62×（1-90%）≈677.80（元）

按出勤天数直接计算（加法）：

该职工本月应得工资=15×38.62+2×38.62×90%≈648.82（元）

2.计件工资的计算：包括个人计件工资和集体计件工资的计算

（1）个人计件工资的计算

方法一：

应付计件工资=∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）

这里的产品产量=合格品数量+料废品数量

料废品：非工人本人过失造成的不合格产品，应计算并支付工资。

工废品：由于本人过失造成的不合格产品，不计算、支付工资。

某种产品计件单价=生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率

方法二：

应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率

[例3-8] 资料：甲、乙两种产品都应由8级工人加工。甲产品单件工时定额为30分钟，乙产品单件工时定额为45分钟。8级工人的小时工资率为2元。某8级工人共加工甲产品500件，乙产品400件。要求：试计算其计件工资。

解析：

方法一：

应付计件工资=∑（某工人本月生产每种产品产量×该种产品计件单价）

甲产品的计件单价=生产单位产品所需的工时定额×该级工人小时工资率

=30÷60×2=1（元）

乙产品的计件单价=45÷60×2=1.5（元）

应付计件工资=500×1+400×1.5=1100（元）

方法二：

应付计件工资=某工人本月生产各种产品定额工时之和×该工人小时工资率

=（500×30÷60+400×45÷60）×2=1100（元）

（2）集体计件工资的计算

按生产小组等集体计件工资的计算方法与个人计件工资的计算基本相同。

集体计件工资还需在集体内部各工人之间进行分配，一般应以每人的工资标准和工作日数的乘积作为分配标准进行分配。

[例3-9] 资料：某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资50000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料见表3-4。(www.xing528.com)

表3-4 集体计件工资资料

要求：试以日工资率和出勤日数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。

解析：

集体计件工资计算见表3-5。

表3-5 集体计件工资计算表

3.职工福利费的计算

账务处理：可比照工资，但医务及福利人员计提的福利费，应计入管理费用。

职工福利费分配表一般与工资费分配表合并编制。

（四）工资及福利费的归集和分配

1.工资及福利费的归集

企业为了便于归集职工薪酬，应设置“应付职工薪酬”一级科目。同时下设“工资”“职工福利费”等明细科目，进行统一核算。

根据工资费用的经济用途分别进行归集和分配：生产工人工资属于直接人工费，应直接计入“基本生产成本”账户借方；车间管理人员的工资属于间接人工费，应计入“制造费用”账户借方；企业行政管理人员的工资以及销售人员的工资属于期间费用，应分别计入“管理费用”“销售费用”账户的借方。其中计件工资属于直接计入费用，应根据工资结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津贴补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。

2.工资及福利费的分配

企业应当在职工提供服务的会计期间将应付的职工工资及福利费确认为负债。根据受益对象分别计入资产、成本或当期费用。具体如：应由生产产品负担的职工薪酬，计入存货成本；应由在建工程负担的职工薪酬，计入建造固定资产成本；应由产品和在建工程负担以外的其他职工薪酬，计入当期费用。

企业提取的职工福利费，应按工资总额的一定比例，根据职工提供服务的受益对象进行计算，确认为应付职工薪酬的负债，并计入相关资产、成本或确认为当期费用；企业为职工缴纳的基本医疗保险和补充医疗保险费用冲减企业职工福利费负债的余额。

对于生产工人工资费用的分配，应当按产品的生产工时比例分配，这样做的好处是能够将产品所分配的工资费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时（产品数量与工时定额的乘积）比例分配工资费用。

在进行费用分配时，直接进行产品生产并设有“工资及福利费”成本项目的生产工人的工资，应单独地计入“基本生产成本”总账账户和所属明细账的借方；直接进行辅助生产的工人工资，用于基本生产和辅助生产但未专设成本项目的职工工资，行政管理部门人员的工资，专设的销售部门人员的工资，用于固定资产购建等工程的工资以及应由应付福利费用开支的生活福利部门人员的工资等，则应分别计入“辅助生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“在建工程”和“管理费用”等总账账户和所属明细账的借方。六个月以上病假人员的工资作为劳动保险费，计入“管理费用”账户。已分配的工资总额，应计入“应付职工薪酬”账户的贷方。

生产工人工资中的计件工资，属直接计入费用，应直接计入产品成本明细账；计时工资及其他工资一般属间接计入费用，应在各受益产品之间按产品的生产工时（实际工时或定额工时）进行分配。

分配公式为

生产工人工资分配率=生产工人工资总额÷各产品实际（定额）工时之和

各种产品应分配的工资额=各产品实际（定额）工时×生产工人工资分配率

[例3-10]某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件。单件产品工时定额为：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。试计算甲乙丙三种产品各自应负担的工资费用。

解析：

甲产品定额总工时=1000×1=1000（小时）

乙产品定额总工时=400×2.5=1000（小时）

丙产品定额总工时=450×2=900（小时）

生产工人工资分配率=58000÷2900=20

甲产品应负担工资费=20×1000=20000（元）

乙产品应负担工资费=20×1000=20000（元）

丙产品应负担工资费=20×900=18000（元）

3.工资及福利费的会计处理

确认负债时，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分情况进行处理。货币性支付时，企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等应借记“应付职工薪酬——工资”，贷记“银行存款”“库存现金”“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。

（1）计时工资分配与核算

在计时工资制的企业中，将发生在基本生产车间的生产工人工资计入产品成本有两种方法：只生产单一产品的车间，将生产工人工资直接计入该产品成本计算单中的“直接人工”成本项目；同时生产两种或两种以上产品的车间，将生产工人的工资分配后计入各个产品成本计算单中的“直接人工”成本项目。进行工人费用分配的分配标准如前所述，一是定额工时；二是实际工时。以实际工时为标准分配的结果比较合理，可以将产品负担的工资费用与劳动生产率相联系，劳动生产率提高，实际工时下降，使负担的工资费用相对减少；劳动生产率下降，实际工时增多，使负担的工资费用相对增加。在同时生产几种产品时，准确取得实际工时记录比较困难，也可以按产品的定额工时分配工资费用。

分配工资费用的公式为

某产品应负担工资费用=该产品实际（定额）工时×工资费用分配率

[例3-11] 资料：长江公司采用计时工资制，于20××年3月份发生工资费用127300元，其中一车间生产甲、乙产品的工人工资64800元，基本生产车间管理人员工资4500元，供水车间人员工资8000元，机修车间人员工资11000元，销售人员工资15000元，公司管理人员工资24000元。一车间生产工人工资按产品生产的实际工时分配，本月甲、乙产品的实际工时分别为9000小时与7200小时。要求：编制“工资费用分配表”，并进行相应的会计处理。

解析：

1）“工资费用分配表”见表3-6。

表3-6 工资费用分配表 20××年3月31日 （金额单位：元）

会计主管 复核 制单

2）根据工资费用分配表，编制会计分录。

借：基本生产成本——甲产品 36000

——乙产品 28800

辅助生产成本——供水车间 8000

——机修车间 11000

制造费用——基本生产车间 4500

销售费用 15000

管理费用 24000

贷：应付职工薪酬——工资 127300

（2）计件工资分配与核算

由于计件工资制只适用于产品生产工人的工资计算，因此，计件工资的分配只涉及基本生产车间生产工人的工资分配。无论是个人计件工资还是集体计件工资，都可以分清受益产品，可以将计件工资直接计入各产品成本计算单的“直接人工”成本项目。对生产工人的奖金、补贴、津贴及特殊情况下支付的工资，比照计时工资分配方法进行分配后，再计入各产品的成本之中。计件工资制下工资费用分配及会计处理类似于计时工资制下的工资分配及核算，不再举例说明。

（3）福利费用的核算

职工福利费用的核算包括计提的核算与使用的核算，在本书中只说明应付福利费计提的核算，因为应付福利费的计提与成本费用的处理相关。

企业按规定标准计提的职工福利费用，也要由各个工资费用受益对象承担，唯一不同的是，按企业福利机构工作人员工资总额计提的福利费用，由管理费用负担。

[例3-12] 资料：承例3-11，长江公司按国家有关规定计提当月职工福利费。要求：编制“职工福利费用分配表”，并进行相应的会计处理。

解析：

1）“职工福利费用分配表”见表3-7。

表3-7职工福利费用分配表 20××年3月31日 （单位：元）

会计主管： 复核： 制单：

2）根据“职工福利费用分配表”编制会计分录如下：

借：基本生产成本——甲产品 5040

——乙产品 4032

辅助生产成本——供水车间 1120

——机修车间 1540

制造费用——基本生产车间 630

销售费用 2100

管理费用 3360

贷：应付职工薪酬——职工福利费 17822

因篇幅所限，本章不再介绍其他职工薪酬的核算。