（一）外购动力费用概述
外购动力主要指外购的电力、蒸汽等。外购动力实际上也相当于外购的材料，只是没有以实物形式存在。因而在会计处理上既有与材料相同之处，又有与之不同之处。相同的是耗用的外购动力也可以计量，而且也是根据其不同用途计入有关的成本、费用账户；不同的是购入时由于没有价值实体，因而无法设专门账户进行核算，也无收、发、存多环节的核算，而是在外购时，根据其具体用途直接借记各成本、费用账户。但在实际工作中，由于外购动力付款期与成本、费用核算期并不一致，外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：
（1）每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，将每月支付的动力费用作为应付动力费用，在付款时直接借记各成本、费用账户，贷记“银行存款”账户。
（2）外购动力付款日期往往是下月初，而成本、费用核算期一般是在月末，因而付款时一般借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户，等到月末核算成本、费用时，再将其分配到各有关成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来计入“应付账款”账户借方的暂付款。“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。如果是借方余额，为本月支付款大于应付款的多付动力费用，可以抵冲下月应付费用；如果是贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付。
（二）外购动力费用的分配
外购动力费用的分配原则是：在有仪表记录的情况下，应根据仪表所示耗用动力的数量以及动力的单价计算；在没有仪表的情况下，要按照一定标准在各种产品之间进行分配，如可以按生产工时的比例、机器功率时数（机器功率×机器时数）的比例或定额耗用量的比例分配。直接用于产品生产的动力计入各种产品基本生产成本“燃料及动力”成本项目。其分配方法与材料分配方法相同。
下面以电力为例，说明外购动力费用的分配方法。
某车间动力用电费用分配率=该车间动力用电费用÷该车间各种产品生产工时之和
某产品分配动力用电费用=该车间某产品生产工时×该车间动力用电费用分配率
[例3-6] 某企业201×年×月份耗用外购电力共62000度，每度0.80元，其中，基本生产车间生产甲、乙两种产品耗电36000度，供水车间耗电12000度，机修车间耗电8000度，基本生产车间照明用电2000度，企业管理用电1600度，销售部门用电2400度。该企业对产品生产用电按生产工时数在两种产品间进行分配，甲、乙两种产品的生产工时分别为12000小时和8000小时。根据上述资料，编制“外购动力费用（电力）分配表”，见表3-3。
表3-3 外购动力费用（电力）分配表 201×年×月 （金额单位：元）
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解析：
根据上表，编制会计分录如下：
借：基本生产成本——甲产品 17280
——乙产品 11520
辅助生产成本——供水车间 9600
——机修车间 6400
制造费用——基本生产车间 1600
管理费用 1280
销售费用 1920
贷：应付账款 49600
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