云计算与区块链技术对内部审计的影响

大数据技术为内部审计的信息化工作提供了便利条件和发展机遇，同时也为其发展带来了具有挑战性的难题。因此，现阶段，各企业最需要解决的问题就是如何在内部审计工作中有效应用大数据技术，促进企业朝着正确的方向发展。

目前大数据应用走向跨界融合，云计算应用进入深水区，区块链从概念走向应用，同时伴随着大数据、云计算和区块链技术的有序发展，各行各业都面临着前所未有的冲击与挑战。而在此过程中，企业的内部审计工作也得到了全新的发展机遇。

在现代内部审计工作中，云计算与区块链技术已经成为一种新的技术和手段，云计算和区块链技术的应用价值不仅在企业内部审计工作中得到了体现，还在社会的经济发展和人们的生活水平等方面也有所体现。

一、大数据、云计算和区块链的特点与关系

现如今，大数据的应用范围逐渐扩大，在未来发展中，大数据应用的关键是标准和规范，而目前云计算应用已经进入深水区，其安全稳定和风险防控需要高度重视；虽然区块链的应用前景广阔，但仍面临着多重制约。[17]

（一）云计算与区块链的特点

1.云计算的特点

云计算的精髓在于将有形的产品转化为无形的服务，并通过现代信息技术为人们提供跨时间、跨区域的在线服务，还能够将产品的所有权和使用权区分开来。云计算技术具有以下特点（图9-1）：

图9-1　云计算技术的特点

具体分析如下：

（1）大规模。现如今，云计算技术的应用范围已经覆盖了我国近乎所有企业，其服务器数量也数不胜数。

（2）虚拟化。云计算技术能够将有形的产品转化为无形的服务，所需的信息资源全部以电子版的形式储存于“云”平台。

（3）高可靠性。云计算的高可靠性与其虚拟化的特性有关，原因是虚拟化的信息资源不易受到外界因素的影响，不管是设备出现故障，还是发生自然灾害，虚拟信息资源仍然能够实现传输、重启和恢复等功能。除此之外，云计算系统中的开发、部署、监控以及安全等技术功能非常成熟和完善，从而使数据具有高可靠性。

（4）广泛性。信息使用者能够不计时间和空间的限制使用云终端设备与网络相接，并使用云端设备计算资源。

（5）高可扩展性。信息使用者可以根据自己所需，方便、快捷地获取信息资源。换而言之，使用者能够按照自己的需求，快速地获取资源和释放资源，从而降低信息资源的使用成本。

（6）按需服务。云端计算资源应该被池化，其目的就是在相同的时间内为多个消费者提供信息服务，即通过多租户形式共享至多个消费者，这种共享化的信息资源分配形式能够最大限度地满足消费者的需求。

2_区块链的特点

区块链实际上是一种分布式账本技术，其优势特征通过密码学的方式得到了体现。区块链除了具有不可篡改的特点之外，还具有以下特点：

（1）易得性。此特点体现在参与者在获取区块链资源的过程中没有任何难度或障碍，原因是区块链中的信息资源是完全开放的。(www.xing528.com)

（2）安全性。指的是区块链内的全部信息资源都是加密的，也就是说，每个区块都有相对应的保护密码，而且每个区块都是区块链系统内不可分割的组成部分，若要对某个区块进行改变，则整个系统也会随之发生改变。而这种密码保护的特殊之处就在于区块链的不可逆性，这也意味着在整个系统正常运作的情况下，即使欺诈者做一些小的改动，也无法实现自己的不正当目的。

（3）唯一性。唯一性指区块链上的信息上传成功后就不可篡改。此外，这个特性还指空间和时间上的唯一性，以及区块链仅有一条主链的特性，前者指的是所有时间节点和空间节点只有一个信息版本，历史数据无法更改；而后者指的是若区块链出现其他链，则说明系统处于混乱、无序状态。

（二）大数据、云计算和区块链三者之间的关系

根据大数据、云计算和区块链的特点可知，三者之间具有相辅相成的关系。其中，大数据的核心功能就是以“数据”为主，用于解决实际业务；云计算的核心功能就是以“计算”为主，即数据计算能力，作用于IT架构；而区块链的核心功能就是去中心化，保障数据的不可逆性。从三者之间的关系可以看出，若没有大数据的数据存储能力，则云计算和区块链的功能就无法得以充分发挥；同样，若没有云计算的数据计算能力，则对于信息使用者而言，大数据的数据存储功能就没有任何意义和价值；而如果没有区块链的安全保障能力，则即使大数据和云计算的功能再强大，也不能保障数据的安全性和可靠性。

从侧重点的角度看，大数据、云计算和区块链具有明显的差异性。大数据侧重于数据的存储及其价值的挖掘；而云计算和区块链的侧重点相同，即侧重于对数据的处理和应用。具体而言，云计算技术的功能就是传输、分享和挖掘大量信息，同时进行计算和分析；而区块链技术的功能是去中心化和自组织，通过密码学的方式，保证信息的安全性、唯一性和可靠性，这也是对云计算的一种补充，通过以上多种信息技术的结合，能够为使用者提供高质量和高效率的全面性信息服务。

二、云计算与区块链对内部审计的影响

在现代信息化社会的发展中，科学技术的进步有利于人们快速获取全面性和准确性的信息，并促进了社会各行各业的发展。基于此，企业的管理层对内部审计工作提出了更高的要求，通过云计算和区块链技术，企业的内部审计工作得到了一定程度的改进和完善，更重要的是，打破了时间和空间上的局限性，降低了审计成本和审计风险。

（—）云计算与区块链解除了内部审计时间与地点的限制

在内部审计工作中，由于各种困难问题的出现，以及大量成本的花费，致使审计工作的某些程序或审计证据被省略，其中，省略的审计证据一般都是说服力不足的。然而，需要注意的是，有时省略的是有利于取得准确且客观审计结果的程序或证据，若出现这种情况，则明显降低了审计结果的可信度。在大数据时代下，审计工作人员可以利用云计算和区块链技术进行各种信息的处理，并能够跨时间、跨区域地完成审计任务。具体而言，首先，内部审计人员将所需的信息上传至云平台；其次，利用云计算技术来计算、统计和分析大量数据，再通过分布式账本技术，将经过处理的数据分享至限定的内部系统；最后，内部审计人员通过得到身份认证的密钥使用平台，从而解除内部审计时间和地点的限制。此外，随着大数据的发展和应用，电子版的审计证据将会大幅度增多，而纸质版的审计证据将越来越少，并且审计证据将会更加丰富和复杂，在综合使用多种信息技术的过程中，审计证据的真实性和客观性也会有所体现。

（二）云计算与区块链解决内部审计独立性问题

内部审计的独立性特性和职能之间具有密不可分的逻辑关系，这种独立性也是内部审计的本质所在。在企业的运营和管理过程中，恰恰由于审计工作具有独立性，经营活动的监督过程相对客观，才能及时发现管理过程中出现的问题，并给予有效解决。内部审计的独立性不仅是审计工作顺利展开的前提条件，还是防止内部审计结果可信度降低的基本保证。除此之外，内部审计人员的客观性对内部审计工作优势特征的体现也产生积极影响。然而，现如今，我国大部分企业都没有对内部审计部门进行准确定位，而且审计部门的管理并不是由上级直接负责，比如，审计工作人员向财务负责人报告工作，从而导致内部审计部门的地位偏低，审计活动难以顺利展开。目前，大数据的核心功能就是数据存储能力，很多企业通常选取人工和自动化相结合的方式展开工作，尤其是在进行内部审计工作时应用云计算技术来计算和分析数据，再通过区块链技术将数据上传至公司账本，确保数据具有唯一性特征，此时第三方内部审计机构可以展开工作，将审计结果报告至审计委员，需要注意的是，若企业没有设置审计委员岗位，则第三方审计机构应该将审计结果报告至董事会全体。如此一来，既能够防止其他部门对审计工作进行干涉，还能够保障内部审计工作的独立性，进而确保审计结果的安全性和可靠性。

（三）通过云计算与区块链降低内部审计成本

在展开内部审计工作时需要花费很多成本，比如，人力物力和时间精力等。然而，通过云计算和区块链技术就能解决成本问题，审计人员应用此技术实现了内部审计的在线工作，不仅降低了资金成本，还节省了审计人员的时间，而区块链所具有的优势特征保证了数据的可信度，无需花费复验的成本；去中心化组织节省了各环节之间的连接成本。此外，内部审计质量与审计费用呈反比例关系，即内部审计质量越高，其审计费用越低，而内部审计质量与其独立性密切相关。也就是说，内部审计质量与审计工作的独立性具有一定的相关性，审计工作的独立性越显著，则说明内部审计质量越高。因此，只要内部审计的独立性得到保障，内部审计质量便得到了相应的保证，从而在一定程度上降低了内部审计成本。

（四）云计算与区块链完善内部控制

在公司的运营和管理过程中，内部控制占据着关键的地位，内部审计和内部控制之间具有一定的联系，对于内部控制体系的完善而言，内部审计质量的提高起到了非常重要的作用。传统的内部控制存在明显的限制问题，如制度和环境的限制，导致企业的混合信息和相关数据无法得到有效融合和把控。随着社会的快速发展以及时代进步，大数据的影响范围也逐渐扩大，通过云计算技术来储存和统计大量数据，既能够加快企业收集信息的速度，还能够扩展企业收集信息的范围。尽管大多数企业都选用了计算机信息系统，然而，部分岗位的权责依旧不够明确和清晰，舞弊行为越来越多，甚至有些内部管理人员通过篡改或清除数据来掩饰舞弊行为，这种不良行为不仅对信息使用者产生负面影响，也不利于企业的发展，对企业造成无法弥补的损失。而区块链技术恰恰能够解决此问题，其原因在于区块链技术能够保证数据不被篡改，还能够实现数据的安全共享。

（五）云计算与区块链降低内部审计风险

在早期的内部审计工作中，事后审计是核心的审计工作，而且这种审计工作具有抽样性，所选取的审计事项也具有抽样性，通过抽样数据来分析和推断总体事项的情况是不客观和不准确的，明显存在抽样风险问题。再加上企业获取信息时无法及时掌握市场的发展动态，导致信息处于失衡状态。而通过云计算技术，审计人员可以审计被审对象的全部信息，还可以审计相关业务的交易数据，很大程度上降低了内部审计的风险。

虽然云计算技术的应用为企业发展带来了很多优势和便利条件，保证了数据的完整性和全面性，但大多数企业的信息子系统依旧各自为营，“信息孤岛”的现象仍然存在，无法传递共享信息增加了内部审计的风险，对于内部审计人员完成审计任务而言，这种现象成为一种具有挑战性的难题。此时区块链技术恰恰能够解决这种问题，区块链技术具有去中心化、自组织等特征优势，能够将大量数据进行统计、传输和分析，并能够将信息上传至区块链分布式公司账本，在提高审计工作效率的同时还降低了审计风险。