财产清查结果处理方法

（一）财产清查结果处理的要求和程序

1.财产清查结果处理的要求

财产清查结果必须按照国家有关财务制度的规定进行处理，应达到以下基本要求。

（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。财产清查所发现的实存数与账存数的差异，先应进行对比，核定其相差数额，然后调查并分析产生差异的原因，明确经济责任，提出处理意见，处理方案应按规定的程序报请审批。

（2）积极处理多余积压的财产，清理往来款项。财产清查的任务不仅是核对账实，而且要通过清查，发现经营管理中存在的问题。如果发现企业多余积压的呆滞物资及长期不清或有争执的债权、债务，应当按规定程序报请批准后及时处理。积压物资除在企业内部尽量利用外，应积极组织调拨或销售；债权、债务方面存在的问题应指定专人负责，查明原因，限期整理。

（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。企业针对财产清查中暴露出来的问题，通过分析，若是由于规章不严、制度未落实所造成的，说明管理中存在薄弱环节，必须针对管理中存在的不足，提出改进工作的措施，建立健全切实可行的财产管理制度。

（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。对于清查的结果，必须以国家有关法律、法规、规章制度的有关规定为依据处理。对于财产清查中所发现的盘亏、盘盈和毁损，应按规定程序核准后及时入账，以便调整账簿记录，做到账实相符。

2.财产清查结果处理的程序

财产清查的结果大致有三种情况：第一种情况是实存数等于账存数，即账实相符；第二种情况是实存数大于账存数，即盘盈；第三种情况实存数小于账存数，即盘亏。对于第一种情况，因为账实相符，在会计上不必进行账务处理。但对第二和第三种情况，也就是说无论是盘盈还是盘亏，会计上都要进行必要的账务处理，处理的程序分为两个方面。

（1）审批之前的处理。按照规定，在财产清查中发现的盘盈、盘亏、毁损和变质等问题，应认真核准数字，按规定的程序处理。先根据清查中所取得的原始凭证，如“盘存单”“实存账存对比表”，核准财产物资、货币资金及债权债务的盈亏数字，对各项差异产生的原因进行分析，明确经济责任，据实提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。在此基础上，应根据“实存账存对比表”（亦称财产盈亏报告单）编制有关记账凭证，并据以登记账簿，调整账簿记录，切实做到账存数与实存数相一致，保证账实相符。

（2）审批之后的处理。对于有关领导部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后，应严格按批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。

（二）财产清查的账务处理

1.有关账户的设置及其应用

为了核算和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盈亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。该账户是一个具有双重性质的账户。各项待处理财产物资的盘盈净值，在批准前记入该账户的贷方，批准后结转已批准处理财产物资的盘盈数登记在该账户的借方，该账户如出现贷方余额，表示尚待批准处理的财产物资的盘盈数；各项待处理财产物资的盘亏及毁损净值，在批准前记入该账户的借方，批准后结转已批准处理财产物资的盘亏毁损净值，登记在该账户的贷方，该账户如出现借方余额，表示尚待批准处理的财产物资盘亏及毁损数。为了分别核算和监督企业固定资产和流动资产的盈亏情况，分别开设“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”和“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”两个二级明细账户，如图7-1所示。

图7-1　“待处理财产损溢”账户结构

2.库存现金清查结果的账务处理

【例7-4】某公司在清查中发现现金短缺100元。编制的记账凭证如下。

经查上述短款为出纳人员的工作疏忽造成的，应由其负责赔偿，在赔偿款尚未收到之间，编制的记账凭证如下。

如属于应由保险公司赔偿的现金短款，则对应的借方科目为“其他应收款——应收保险赔偿”；如属于无法查明的原因造成的现金短款，则对应的借方科目为“管理费用——现金短款”。(www.xing528.com)

例：某公司在清查中发现现金溢余200元，编制的记账凭证如下。

经核查，未查明上述现金溢余的原因，经批准做营业外收入处理，对应的记账凭证如下。

如现金的溢余属于应支付给其他单位或个人的，则对应的贷方科目为“其他应付款——应付现金溢余”（某个人或某单位）。

3.实物清查结果的账务处理

（1）存货清查结果的账务处理。

【例7-5】某公司在财产清查中甲材料盘盈60千克，价值3000元，应编制记账凭证如下。

经查，上述盘盈的原因为计量器具不准造成的，经批准冲减本月的管理费用，编制的记账凭证如下。

【例7-6】某公司因管理不善造成原材料毁损共计10000元，该批原材料购进时增值税为1300元。

购进的原材料发生非正常损失时，其进项税额应予以转出，对应的记账凭证如下。

上述自然灾害损失应由企业投保的保险公司赔付8000元，余额经批准列作企业的营业外支出，编制的记账凭证如下。

（2）固定资产清查结果的账务处理。

【例7-7】某公司在财产清查中发现短少设备一台，该设备的账面原值为50000元。已计提折旧20000元，编制的记账凭证如下。

经批准，上述固定资产盘亏的原因转作为企业的营业外支出，编制的记账凭证如下。