（一）利润的构成
从利润的构成内容看，财务成果不仅包括在销售业务核算中涉及的主营业务收支，也包括其他业务、期间费用、投资收益等营业活动中的损益，同时还包括那些与生产经营活动没有直接关系的利得和损失。因此，利润一般包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失。利润的具体构成包括以下三部分。
1.营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的记入当期损益的收益或损失。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
2.利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项利得，包括非流动资产处置利得、罚没利得、债务重组利得、政府补助、捐赠利得等。
营业外支出是指企业发生的与其日常经营活动没有直接关系的各项损失，包括非流动资产处置损失、罚没损失、盘亏损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失等。
3.净利润
净利润=利润总额-所得税费用
在企业的利润总额和净利润中，营业利润代表企业的核心能力。其中主营业务和期间费用的核算内容已在本子情境的任务四、任务五中作了介绍，其他业务、投资收益的核算将在后续课程中阐述，这里将主要介绍营业外收支、所得税费用、净利润形成的核算。
（二）账户设置
1.“营业外收入”账户
“营业外收入”账户，是用来核算营业外收入的取得及结转情况的账户。该账户为损益类账户，其贷方登记确认的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，结转后该账户期末无余额。该账户应按营业外收入项目设置明细账，进行明细分类核算。
“营业外收入”账户结构如图5-29所示。
图5-29 “营业外收入”账户结构
2.“营业外支出”账户
“营业外支出”账户，是用来核算营业外支出的发生及结转情况的账户。该账户为损益类账户，其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，期末结转后无余额。该账户应按营业外支出项目设置明细账，进行明细分类核算。
“营业外支出”账户结构如图5-30所示。
图5-30 “营业外支出”账户结构
3.“所得税费用”账户
“所得税费用”账户，是用来核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。该账户属于损益类账户，其借方登记本期发生的所得税费用；贷方登记期末结转到“本年利润”账户的数额。期末结转后无余额。本账户可设置“当期所得税费用”和“递延所得税费用”两个明细分类账户。
“所得税费用”账户结构如图5-31所示。
图5-31 “所得税费用”账户结构
4.“本年利润”账户
“本年利润”账户，是用来核算企业实现的净利润或发生的净亏损。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记期末各收入账户转入的收入数；借方登记期末各费用账户转入的费用数；期末将收入与费用相抵后，若收入大于费用，即为贷方余额，表示本期实现的净利润；若收入小于费用，即为借方余额，表示本期发生的亏损，在年度中间，该账户的余额保留在本账户，不予转账，表示截至本期末本年度累计实现的净利润或发生的累计亏损；年终，应将本年实现的净利润（或亏损额）全部转入“利润分配——未分配利润”账户的贷方（或借方），结转后本账户年末无余额。
“本年利润”账户结构如图5-32所示。
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图5-32 “本年利润”账户结构
（三）利润形成业务的核算
仍以盛昌公司20×9年12月发生的经济业务为例，说明财务成果形成业务的核算。
【例5-37】12月20日，收到鑫源公司因违反技术服务合同有关条款而支付的罚款金额5000元，款项已存入银行。
此项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加5000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使营业外收入增加了5000元，应记入“营业外收入”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制银行收款凭证。
【例5-38】12月25日，开出转账支票向希望工程捐款10000元。
此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款减少了10000元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使营业外支出增加了10000元，应记入“营业外支出”账户的借方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制银行付款凭证。
【例5-39】12月31日，结转本月实现的各种收入共计833000元，其中：主营业务收入828000元，营业外收入5000元。
此项经济业务涉及“主营业务收入”“营业外收入”和“本年利润”三个账户。将各种收入账户的贷方发生额从其借方转入“本年利润”账户的贷方，应编制如下会计分录。
注：此业务应编制转账凭证。
【例5-40】12月31日，结转本月发生的各种费用共计511600元，其中：主营业务成本401780元，税金及附加5200元，管理费用44120元，财务费用500元，销售费用50000元，营业外支出10000元。
此项经济业务是将各费用类账户本期借方发生额从其贷方转入“本年利润”账户的借方，应编制如下会计分录。
注：此业务应编制转账凭证。
经过上述结转后，将“本年利润”账户的本月贷方发生额减去借方发生额，可计算出本期实现的利润为321400（833000-511600）元。
【例5-41】12月31日，企业按规定计算本期应交所得税（假定无纳税调整项目，所得税税率25%，不考虑递延所得税）。
所得税是按照国家税法规定，对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按规定的所得税税率计算缴纳的一种税款。企业所得税一般实行按月预交、年终清算的办法。其计算公式为
应纳所得税额=应纳税所得额×适用的所得税税率
应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目
纳税调整项目主要是由于税法与会计的相关规定不同造成的，由于纳税调整项目的计算比较复杂，为了简化核算，在“会计学基础”课程中一般不予考虑。
本月应交所得税=321400×25%=80350（元）
此项经济业务的发生，一方面使企业承担的所得税费用增加，应记入“所得税费用”账户的借方；另一方面使企业应交的所得税增加，应记入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制转账凭证。
【例5-42】12月31日，将“所得税费用”账户的本期发生额转入“本年利润”账户。
此项经济业务是将本期所发生的所得税费用转入“本年利润”账户，据以确定当期实现的净利润。结转所得税费用时，从“所得税费用”账户的贷方转入“本年利润”账户的借方。编制会计分录如下。
注：此业务应编制转账凭证。
上述财务成果形成业务的总分类核算如图5-33所示。
图5-33 财务成果形成业务总分类核算图
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