盛昌公司销售过程业务的核算

仍以盛昌公司20×9年12月发生的经济业务为例，说明销售过程业务的核算。

【例5-29】12月10日，向佳美公司销售A产品500件，单位售价360元；B产品600件，单位售价300元，价款共计360000元，增值税销项税额46800元，款项已收并存入银行。

此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了406800元，另一方面使产品销售收入增加了360000元，增值税销项税额增加了46800元。银行存款的增加应记入“银行存款”账户的借方，销售收入的增加应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行收款凭证。

【例5-30】12月16日，向华丰公司销售A产品300件，单位售价360元；B产品600件，单位售价300元，价款共计288000元，增值税销项税额37440元，以银行存款为对方代垫运费3040元，全部款项均未收到。

此项经济业务的发生，一方面使企业的应收账款增加了328480元，另一方面使产品销售收入和增值税销项税额分别增加了288000元和37440元，银行存款减少了3040元。应收账款增加，应记入“应收账款”账户的借方；销售收入的增加应记入“主营业务收入”账户的贷方，增值税销项税额的增加应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方，银行存款减少应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务在采用专用记账凭证时，应拆分为两个会计分录，分别编制转账凭证和银行付款凭证。

【例5-31】12月18日，根据合同预收宏发公司购货款150000元，存入银行。

此项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加150000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使企业预收账款增加150000元。预收账款的增加是负债的增加，应记入“预收账款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行收款凭证。

【例5-32】12月20日，以银行存款支付产品广告费，增值税专用发票上列明价款50000元，税额3000元。

此项经济业务的发生，一方面使企业销售费用增加50000元，应记入“销售费用”账户的借方；增值税进项税额的增加应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方；另一方面使银行存款减少53000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-33】12月23日，收到振华公司所欠的款项117000元，存入银行。

此项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加117000元，应记入“银行存款”账户的借方；另一方面使应收账款减少了117000元，应记入“应收账款”账户的贷方。编制会计分录如下。

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注：此业务应编制银行收款凭证。

【例5-34】12月26日，向宏发公司发出A产品500件，单位售价360元，共计货款180000元，增值税销项税额23400元，原预收款不足，其差额部分尚未收到。

此项经济业务的发生，涉及“预收账款”“主营业务收入”“应交税费”三个账户。由于结算引起预收账款的减少，应记入“预收账款”账户的借方；销售收入的增加，应记入“主营业务收入”账户的贷方；增值税销项税额的增加，应记入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

【例5-35】12月31日，结转本月已销售产品的生产成本。

本月销售的产品不一定都是本月生产的。由于各个月份生产的同一种产品的单位生产成本可能不同，所以与确定仓库发出材料的实际成本一样，要计算本月销售产品的生产成本，就必须采用一定的存货计价方法，如先进先出法、加权平均法等。本例为简化核算，假定企业每月生产的同一种产品单位生产成本相同，据此计算本月已销售产品的生产成本如表5-11所示。

表5-11　已销售产品生产成本计算表　单位：元

结转已销售产品的生产成本，一方面表明已销售产品成本的增加，另一方面表明库存商品成本的减少。因此，此项经济业务涉及“主营业务成本”和“库存商品”两个账户。产品销售成本的增加是费用的增加，应记入“主营业务成本”账户的借方；库存商品成本的减少是资产的减少，应记入“库存商品”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

【例5-36】12月31日，按照规定计算出本月应负担的城市维护建设税3640元，教育费附加1560元。

此项经济业务的发生，一方面使本月应负担的税金及附加增加5200元，应记入“税金及附加”账户的借方，另一方面使企业应交的税费增加，应记入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下：

注：此业务应编制转账凭证。

上述销售过程业务的总分类核算如图5-28所示。

图5-28　销售过程业务总分类核算图