生产过程业务的核算和产品成本计算案例

仍以盛昌公司20×9年12月发生的经济业务为例，说明生产过程业务的核算和产品成本的计算。

（一）材料费用的核算

企业在生产经营过程中，必然要消耗材料。生产部门和管理部门需要材料时，需填制领料单等领料凭证，向仓库办理领料手续。月末，将领料凭证按材料的具体用途和种类汇总编制材料耗用汇总表，该表是会计部门核算材料费用的依据。

【例5-18】12月30日，企业根据当月的领料凭证，编制当月材料耗用汇总表（如表5-5所示），分配材料费用。

表5-5　材料耗用汇总表

此项经济业务的发生，一方面使企业库存材料减少了227000元，另一方面使生产成本和相关费用增加了227000元：其中，直接用于产品生产的，分别计入A、B产品的生产成本，车间一般耗用的，应记入制造费用，行政管理部门耗用的记入管理费用。因此，该项经济业务涉及“生产成本”“制造费用”“管理费用”和“原材料”四个账户。生产成本、制造费用和管理费用的增加，均应记入相应账户的借方，库存材料的减少，应记入“原材料”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

（二）人工费用的核算

人工费用是指企业根据有关规定支付给职工的各种薪酬，包括工资、奖金、津贴、职工福利费、社会保险费等。其中，工资是企业根据一定的原则和方法，按照劳动的数量和劳动质量支付给企业职工的劳动报酬；职工福利费是企业为职工提供的各种福利。企业发生的人工费用，应区分人员的性质分别计入有关成本费用账户。具体来说，直接从事产品生产的人员，其薪酬应作为直接费用，计入产品的生产成本；车间管理人员的薪酬，应作为间接费用，先通过“制造费用”账户归集；企业管理人员、销售人员的薪酬，作为期间费用，分别计入管理费用和销售费用。

【例5-19】12月10日，开出现金支票从银行提取现金99000元，备发工资。

此项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加了99000元，应记入“库存现金”账户的借方；另一方面使银行存款减少了99000元，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-20】12月10日，以库存现金99000元，支付职工工资。

此项经济业务的发生，一方面使库存现金减少99000元，应记入“库存现金”账户的贷方，另一方面支付职工工资99000元，意味着企业欠职工的债务减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制现金付款凭证。

【例5-21】12月31日，根据12月份工资及福利费汇总表（如表5-6所示），结算并分配本月应付职工工资。

表5-6　工资汇总表（简表）

此项经济业务的发生，一方面，企业的应付职工工资增加了99000元；另一方面，企业的生产费用和期间费用共增加99000元，其中，生产工人工资70000元，应记入产品生产成本，车间管理人员工资8000元，应记入制造费用，企业管理人员工资21000元，应记入管理费用。因此，该业务涉及“生产成本”“制造费用”“管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。生产工人的工资作为直接费用应记入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资作为间接生产费用，应记入“制造费用”账户的借方；行政管理人员的工资作为期间费用，记入“管理费用”账户的借方；应付工资的增加是企业负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。编制会计分录如下：

注：此业务应编制转账凭证。

（三）计提固定资产折旧的核算

固定资产在使用过程中因磨损而减少的价值，称为固定资产折旧。这部分价值应当在固定资产有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本或期间费用。

【例5-22】12月31日，计提本月固定资产折旧16230元，其中生产车间用固定资产折旧费9780元，行政管理部门用固定资产折旧费6450元。

此项经济业务的发生，一方面使企业的折旧费用增加了16230元，其中车间固定资产折旧费应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门固定资产折旧费应记入“管理费用”账户的借方，另一方面使企业固定资产的折旧额增加了16230元，即固定资产发生了价值损耗，应记入“累计折旧”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

（四）其他费用的核算

企业在产品生产过程中，除了发生材料费、人工费、固定资产折旧费之外，还会发生其他费用，如办公费、水电费、利息费用等。

【例5-23】12月20日，购买办公用品一批，取得的增值税专用发票上列明价款7900元，增值税1027元，款项以银行存款付讫；购买的办公用品当即交付车间和管理部门，其中车间领用办公用品1500元、行政管理部门领用办公用品费6400元。

此项经济业务的发生，一方面使银行存款减少了8927元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业办公费用增加了7900元，其中，车间办公费属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门的办公费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方，增值税额记入“应交税费——应交增值税”账户的借方。编制会计分录如下：

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-24】12月31日，收到供水公司开来的增值税专用发票，发票上注明本月水费3600元，税额324元；款项以银行存款支付；根据耗用量进行分配，生产车间应负担水费2520元，行政管理部门应负担水费1080元。

此项经济业务的发生，一方面使银行存款减少了3924元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业成本费用增加了3600元，其中车间水费属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门的水费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。增值税进项税额应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方。编制会计分录如下：

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-25】12月31日，收到供电公司开来的增值税专用发票，发票上注明本月电费5000元，税额650元；款项以银行存款支付；根据耗用量进行分配，生产车间应负担电费3000元，行政管理部门应负担电费2000元。(www.xing528.com)

此项经济业务的发生，一方面使银行存款减少了5650元，应记入“银行存款”账户的贷方；另一方面使企业成本费用增加了5000元，其中车间电费属于间接费用，应记入“制造费用”账户的借方，行政管理部门的电费属于期间费用，应记入“管理费用”账户的借方。增值税进项税额应记入“应交税费——应交增值税”账户的借方。编制会计分录如下：

注：此业务应编制银行付款凭证。

【例5-26】12月31日，计提本月短期借款应负担的银行借款利息500元。

短期借款月利息=借款本金×借款年利率÷12=100000×6%÷12=500（元）

此项经济业务的发生，一方面使企业的财务费用增加500元；另一方面使企业应付利息增加500元。财务费用增加是费用的增加，应记入“财务费用”账户的借方；应付利息增加是负债的增加，应记入“应付利息”账户的贷方。编制会计分录如下：

注：此业务应编制转账凭证。

（五）计算分配制造费用

由于制造费用是构成产品成本的间接费用，月末应将当月归集的制造费用按照一定的分配标准计入各产品成本中（转入“生产成本”账户）。常用的分配标准有：生产工人工资、生产工人工时、机器工时等，各企业应根据自身的情况来选择。制造费用具体的分配方法为

【例5-27】12月31日，按照本月A、B产品生产工人工资比例分配结转本月发生的制造费用。

根据“制造费用”明细分类账户借方归集的12月份发生的制造费用总额为28000元。制造费用的分配计算过程如下：

A产品应负担的制造费用=40000×0.4=16000（元）

B产品应负担的制造费用=30000×0.4=12000（元）

制造费用的分配可通过编制制造费用分配表来进行，如表5-7所示。

表5-7　制造费用分配表

将A、B产品应负担的制造费用计算确定后，应将制造费用全部转入产品生产成本。因此，此项经济业务的发生，一方面使产品间接生产费用增加，应记入“生产成本”账户的借方，另一方面使制造费用减少，应记入“制造费用”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

（六）计算和结转完工产品的生产成本

企业的生产费用经过归集和分配后，各项生产费用均归集到“生产成本”账户及其所属各产品成本明细账的借方，最后就可以将归集到某种产品的各项费用（包括期初在产品成本和本期发生的费用）在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。其平衡公式为

月初在产品成本+本月生产费用=完工产品成本+月末在产品成本

在月末没有在产品的情况下，生产成本明细账内归集的费用总额就是完工产品的总成本。总成本除以本月该种产品产量，就是单位成本。结转完工产品成本时，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。

【例5-28】12月31日，本月投产的A产品1000件、B产品1000件全部完工，并已验收入库，计算并结转其完工产品的生产成本（假定A产品、B产品月初均无在产品）。

根据前述有关会计分录，分别登记到A、B两种产品的生产成本明细账，如表5-8和表5-9所示。

表5-8　生产成本明细账

表5-9　生产成本明细账

根据A、B产品生产成本明细账，编制完工产品成本计算单，如表5-10所示。

表5-10　完工产品成本计算单　单位：元

A、B产品完工，验收入库，一方面使库存商品增加，应记入“库存商品”账户的借方；另一方面使生产成本减少，应记入“生产成本”账户的贷方。编制会计分录如下。

注：此业务应编制转账凭证。

上述生产过程业务的总分类核算如图5-21所示。

图5-21　生产过程业务总分类核算图