战略管理会计的独特标志

战略管理会计的特征如图11.2所示。

图11.2　战略管理会计的特征

1）具有开放系统的特征

传统的管理会计主要针对企业内部环境，如提供的决策分析信息主要依据企业内部的生产经营条件、业绩评价主要考虑本身的业绩水平等，因此构成一个封闭的内部系统。战略管理会计要考虑市场的顾客需求及竞争者实力，这种市场观念一方面表现为管理会计信息收集与加工涉及面的扩大及控制视角的扩展，如战略决策分析要考虑顾客需求和竞争者信息，成本控制要扩展到产品的整个生命周期，而且在标准制定、业绩评价中也要考虑同行业的平均或先进水平，等等。从这方面说，市场观念使管理会计的视角由企业内部拓展到企业外部。另一方面，战略管理所倡导的市场观念的核心是以变应变，在确定的战略目标要求下，企业的经营和管理都要适应动态市场的需要及时进行调整。这种“权变”的管理思想对管理会计的方法体系同样产生了深远的影响，它要求管理会计必须改变传统分析中诸多的静态假设，在变动的外部环境条件下进行各项决策分析。例如，上述战略成本分析中的价值链分析要讨论企业与供应商及顾客之间的关系，考虑上、下游相关企业的兼并问题，而不是以企业现有的经营格局为前提，产品定价决策要面向市场，首先考虑的不是生产成本，而是市场（顾客）为特定产品的功能所愿意支付的价格，等等。战略管理会计所具有的开放性，缩小了管理会计模型和实际环境之间的差距，增强了管理会计信息的相关性和准确性。

2）具有企业管理的整体视角

战略管理强调战略目标的合理确定，并从企业管理的各个环节和各个方面来保证其最终实现。这种整体观念有利于增强企业内部的协调运作，增强内部组织间的目标一致，减少内部职能失调。这就要求管理会计的控制不能仅仅停留在对结果的分析，而且要通过过程的控制将企业生产经营的各个环节都和企业整体目标相联系，以过程的控制实现对结果的影响和保证预期结果的实现。近年来发展起来的作业成本法、生命周期成本法将分析的视角由结果追溯到与产品价值相关的各个环节，撬开了在传统的管理会计分析中视为“黑箱”的生产经营过程，充分体现了战略管理会计将结果控制与过程控制相结合的特征。这一发展趋势使管理会计系统更多地融入企业的生产经营活动全过程，具有更多的非财务性质。因此，不仅要求管理会计人员和技术、生产、管理各领域人员密切配合，而且对管理会计人员的知识结构有了更高的要求。

3）具有动态系统特征

企业战略目标的确定是和特定的内外部环境相适应的，在环境发生变化时还要相应地做出调整，因此，战略管理是一种动态管理。处于初创期、发展期、成熟期或衰落期等不同发展阶段的企业，必然要采取不同的企业组织方式和不同的战略方针，并且要根据市场环境及企业本身实力的变化相应地做出调整。例如，比较处于发展期和处于成熟期的企业，前者可能注重营销战略，以迅速占领扩大中的市场，企业组织相应较为简单，内部控制较为松散；后者一般规模较大，组织结构复杂，面对的是成熟的市场，因此必须通过加强内部控制来降低成本、增强竞争优势，同时注重新产品的开发。这种与企业组织发展阶段相对应的战略定位又必然随着企业由发展期向成熟期过渡而做出调整。与企业组织发展阶段相对应的战略定位及其动态调整，必然要求管理会计系统不仅能够适应特定阶段的战略管理要求，而且能及时地做出调整。这种动态系统的特征在满足战略管理会计对管理会计系统的要求的同时，也对管理会计人员的环境认知能力及系统设计能力提出了更高的要求。(www.xing528.com)

4）具有个性特征

战略目标的确定、实施和实现过程，实际上是企业文化的发现、创造过程。企业战略目标、实施方案等的确定及其确定方式，不仅要考虑现有的企业文化，而且要主动地创造企业文化。例如，企业战略目标的确定可以采用“自上而下”或“自下而上”的方式，这两种方式的选择首先受到现有企业文化的制约：较多地讲究民主管理的企业可能选择后者，而长官意志起主要作用的企业可能选择前者。企业也可能在这一过程中并未确立明显和强烈的文化特征，但后来改变了原有的文化氛围，创造了全新的企业文化。战略管理中这种企业文化的确立和创造必然对管理会计控制系统的设计带来重要影响，促使管理会计的系统设计更多地考虑人的因素，以适应本企业战略管理所需要的文化氛围，有效地实现其过程控制。例如，企业预算编制程序的选择，不仅要考虑企业战略管理中所形成的企业文化，而且在此过程中要进一步加强这种特征，由此形成的管理会计系统必然带有更强的个性特征。

5）具有合法性、科学性和艺术性相结合的原则

与战略有相关性的信息，是以外向型为主体的多样化信息。这种类型的信息，可从企业外部多种渠道获得，如公开的财务报告、竞争对手广告、行业分析报告、贸易金融报道、政府统计公告、银行金融市场、商品市场、产品技术分析、竞争对手的前雇员、行业协会、竞争对手团体中的其他成员、实地考察、本企业雇员、行业专家顾问、共同的顾客、共同的供应商等，实际上相关的多样化信息来源是不胜枚举的。即使在日常公开出版的报纸、杂志和其他的公开出版物中，也包含了大量相关信息资源的原始材料，必须把它们视为极为重要的信息宝藏。

多样化的信息收集，可以由企业的信息机构和人员去做，也可以委托企业外部专职化管理咨询机构去做。同时，应注重第一手材料的掌握，以增强对有关信息源的洞察与感悟能力，这对提高相关信息的决策有用性是非常重要的。此外，还可直接运用当代先进的科学技术，为采集多样化的信息服务。例如，请相关的技术专家拆解竞争对手的产品，借以较详细、深入地了解其结构和功能及其整体上独特之处。又如，请冶金专家研究竞争对手外主要运货铁道的生锈程度，借以判断其生产经营的盛衰情况，以便据以采取相应的对策等，都可为企业提供大量战略相关性的信息。

通过多样化的方法和手段所取得的多样化的信息资料，只属于原始性的材料，并不直接具有战略的相关性与有用性。这是因为：它们表现为既数量庞大、形式多样，又杂乱无章，只有以科学的态度、灵活的技巧，对它们作进一步的筛选、加工、分类和整理，通过去粗取精、去伪存真，既反映社会的物质层面，又反映社会的精神层面。这一过程可简称信息的处理过程。它所取得的成果是信息处理人员科学精神和艺术修养相结合的。

想一想：

现代管理会计与战略管理会计的区别与联系是什么？