理解成本中心及考核方法介绍

1）成本中心的概念

成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心。它不对其收入、利润和投资负责，处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。

成本中心是只对成本负责任的中心，其重要任务是降低和控制其责任成本。成本中心所能控制的主要是在生产或经营管理过程中所发生的耗费。为了提高这种控制的有效性，必须明确以下要求：

（1）成本中心的责任成本必须是可控成本

“可控成本”是相对于“不可控成本”而言的。凡是责任中心能控制的各种耗费称为“可控成本”，凡责任中心不能控制的耗费则为“不可控成本”。具体而言，可控成本应具备以下基本特征：

①各种费用的发生，责任中心事先是知道的。

②各种费用的发生，是能确切计量的。

③各种费用发生的多少，责任中心是能予以控制的。

凡不符合以上条件的，即为不可控成本。属于某成本中心的各项可控成本之和，构成该成本中心的责任成本。

一项费用，是否为可控成本，不是由费用本身确定的，而是对于成本中心而言的。对一个部门是可控成本，对另一部门就可能是不可控成本。例如，材料价格对供应部门是可控的，但对生产部门就是不可控的。因此，可控还是不可控是针对责任中心而言的。

（2）成本中心的责任划分必须明确

成本中心在企业中一般是按生产组织的方式来划分的，它可贯穿于从上到下不同的生产组织层次。在生产组织中有些部门之间的职责划分较明确，但有些不够明确。层次越高，职责越明确；层次越低，责任越模糊。例如，在一个企业中，车间与车间之间的职责划分一般都较明确，但班组或个人之间的职责划分就显得比较模糊，这是因为越到下层，授权越模糊，工作之间的联系或职责之间的联系也越密切，导致责任难以划分。因此，为保证责任制的有效性，成本中心的划分至适当的层次，并非越细越好，以保证各成本中心的责任划分有一明确的界限。

2）成本中心的考核指标

由于成本中心的职责比较单一，因此，成本中心的考核也比较简单，往往集中于目标成本完成情况的考核，包括目标成本节约额和目标成本节约率。其计算公式如下：

目标成本节约额的计算公式

目标成本节约额=目标（或预算）成本﹣实际成本(www.xing528.com)

目标成本节约率的计算公式

【例10.1】　客满意公司有甲、乙、丙3个成本中心，生产A，B，C 3种产品，某年发生的费用消耗情况为直接材料100 000元、直接人工60 000元、制造费用58 000元。

根据原始凭证，按产品和成本中心归集的产品成本和责任成本见表10.1。

表10.1　成本归集表

解：甲、乙、丙的责任成本预算分别为90 000元、68 000元和68 000元，则甲、乙、丙成本中心的目标成本节约额和目标成本节约率计算分别如下：

甲目标成本节约额=90 000元﹣88 000元=2 000元

乙目标成本节约额=68 000元﹣64 000元=4 000元

丙目标成本节约额=68 000元﹣66 000元=2 000元

其中，正数为节约额，负数为超支额。

在对成本中心进行考核时，应注意如果预算产量与实际产量不一致，就按弹性预算的方法首先调整预算指标，然后再计算上述指标。

技能训练9

某公司内部车间为成本中心，生产甲产品，预算产量为500件，单位标准材料成本100元，实际产量为600件，实际单位材料成本90元。

要求：计算成本节约额和节约率。