责任会计实施程序优化方案

责任会计的实施程序如图10.3所示。

图10.3　责任会计的实施程序

1）划分责任中心，确定责权范围

企业实行分权管理，逐级下放权责，所属各部门就成为许多责任中心。所谓责任中心，是指由一个主管人员承担责任并具有相当权力的内部单位。这里所说的“责任”，是指责任中心的管理人员对其职务范围内所发生的管理费用和工作成果应负的经济责任。实行责任会计，要合理划分责任中心。要按照管理可以明确分工、责任可以辨认、成果可以单独考核的原则，把整个企业划分为若干责任中心。虽然企业的生产经营活动是一个有机整体，一个管理人员的成绩往往受到其他人员工作状况的影响，不易完全划分清楚，但为了贯彻责任制度，对每个人的权责应尽可能地明确规定。

2）编制责任预算，确定考核标准

企业通常都编有预算，以财务形式来表示一定时间的计划和目标。一般预算是分别按销售、生产、采购、人工、财务等职能，以及资本支出等来编制的。通过上述各种预算来确定预期的本期经营成果（利润）和期末财务状况。实行责任会计时，要求按照各责任中心编制预算，将企业的全面预算所确定的目标和任务进行层层分解，为每一责任中心确定相应的责任预算，其目的是使各责任中心的管理人员明确应负的任务和应控制的事项，这种预算称为责任预算。责任预算和一般预算可以并行实施，因为它们只是从不同的角度来计划企业的经济活动，最后达到同样的目标，即预期的经营成果和财务状况。事实上，并不要求编制两套预算，而是在同一套预算中既按产品和生产经营过程规定目标，同时按责任中心来规定目标，各自发挥不同的作用。

责任预算规定各责任中心的目标后，应在经营活动开始前将目标下达给各责任中心的负责人，使他们按预算来控制本部门的经营活动。在责任中心体制下，对实际发生业务的记录，要按责任中心来汇集和分类，即对收益和成本费用按责任中心设置明细账。此外，为了明确责任起见，应尽量避免收益和费用的分配计算。在必须分配共同费用时，要根据责任归属采用合理的分配方法，拟订适当的结算价格，以防转嫁责任。(www.xing528.com)

3）编制责任报告，反映预算完成情况

一个良好的报告制度，应具有相关性、适时性和准确性。

相关性是指报告的内容要适合各级主管人员的不同需要，只列示他本人控制范围内的有关数据，即使要照顾资料的完整性，也要明显区分可控部分和不可控部分。

适时性是指报告的时间要适合报告使用人的需要。一般来说，下级管理人员要求的报告要及时，并且有较高的报告频率，高级管理人员则与此相反。总之，既要满足控制的要求，又要保持合理的成本。

准确性是指报告的发挥要有足够的准确性，保证评价和考核的正确性，而不是要求绝对精确。影响报告准确性的主要因素，不是计算的精度，而是原始资料的真实可靠性以及计算方法的科学性。

责任中心及其责任预算一经确定，就要建立相应的信息系统，客观、完整地记录相关责任的执行情况，定期编制业绩报告。各责任中心所编制的责任报告要完整、客观、及时地反映本中心责任的完成情况和执行情况。

4）进行业绩评价与考核

通过对各责任中心责任报告中的实际数与预算数进行对比和差异分析，可以对各责任单位的工作业绩和经营效果进行客观的评价和考核。再根据制定的奖惩制度对各责任单位进行有效的优奖劣罚，以保证经济责任制的贯彻执行。这套奖惩制度要客观、公正，最大限度地调动每个责任人的积极性，充分发挥责任会计制度的激励职能。