基于作业成本计算的优化作业管理法

在新的制造环境下，作业成本法则采用能显著的提高取得产品成本信息的准确性。然而，作业成本法的重要意义不仅局限于此。事实上，管理人员能将作业成本法作为一种有力的工具，对企业整个经营过程实施不断改善，从而提高企业的获利能力和竞争能力。

1）作业管理法的本质

作业管理法的本质就是以作业作为分配间接费用的依据，引导管理人员将注意力集中在成本发生的原因以及成本动因上，而不是仅仅关注成本计算结果本身。作业成本法通过对作业成本的计算和有效控制，可以较好地克服传统制造成本法间接费用责任不清的缺点。在作业管理法系统中变得可控。因此，作业管理法不仅是一种成本计算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。

企业整个经营过程中可以划分为不同的作业。新型企业把企业看作最终满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，形成一个由此及彼、由内到外的作业。作业消耗资源，成本对象消耗作业，企业每完成一项工作要消耗一定的资源，最终产品凝结了各个作业链价值上的价值，因此，作业链也同时表现为价值链。

管理者利用作业管理法提供的动态信息，将企业管理深入作业链，通过优化作业链和控制作业消耗的资源降低了作业成本。在此基础上进行的企业成本控制和管理称为作业管理法。作业管理法始终对所有作业进行了分析与修正，比传统的以产品作为企业管理的起点和核心在层次上大大深化了，是企业管理上的一次重大的突破。

东风汽车公司作业成本法实施案例

2）区分增值作业与非增值作业

作业按其是否具有增值性可以分为两类：增值作业和非增值作业，如图9.4所示。

图9.4　增值作业与非增值作业

增值作业的基本特点在于它能增加传递给客户的价值，企业如果消除了这类作业，就会影响客户愿意支付的价格。增值作业有两种类型：一种是给客户带来价值的作业，如包装和及时送货等；另一种是保证企业正常运转的必不可少的作业，如付给员工工资虽不能为客户直接带来什么利益，但却是企业所必需的作业。

非增值作业是指对增加客户价值没有贡献的作业，客户不会因为企业消除这类作业而降低所愿意支付的金额。非增值作业的判断标准是：企业把该作业消除后仍能为客户提供与以前同样的效果。在企业经营活动开展过程中有许多非增值作业。例如，存货的存储、分类、整理和搬运；产品因质量问题所进行的返修、重复检测；等待工作，等等。对于非增值作业来说，企业应考虑的不是如何使它们更有效率，而是如何消除这些非增值作业。

值得强调的是，我们不能根据一项作业在经营过程中是否具有可消除性来判断其是否属于非增值作业。例如，原材料搬运作业通常不能完全消除，但该作业属于非增值作业。相反，某些产品的包装这项作业具有可消除性，企业可以采用散装的方式向客户销售，但是客户往往不愿意按带有包装产品的价格购买。因此，包装作业通常属于增值作业，尽管有时它具有可消除性。

3）作业价值分析

由于企业效益不仅是增值作业和非增值作业的函数，而且是高效作业和低效作业的函数。因此，以作业为成本控制点，对作业进行价值分析就成为一项重要的工作。作业价值分析是通过对作业的识别与计量、资源费用的归集与确认、产出消耗作业的确认与计量、产出成本费用的归集等步骤和方法，分析、评价作业的有效性和增值性，以提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的一种分析方法。作业价值分析从分析层次上可以分为资源动因价值分析、成本动因价值分析、作业综合分析、作业执行效果分析4部分，如图9.5所示。(www.xing528.com)

图9.5　作业价值分析

（1）资源动因价值分析

资源动因价值分析是通过对作业的识别、计量，作业消耗资源费用的确认与归集，分析、评价各项作业有效性的方法。资源动因价值分析的程序是：调查生产活动从采购、入库、储存、加工、检验、运输到客户的全过程；在熟悉生产流程的基础上识别、计量作业，并将作业适当合并或分解，建立作业中心；归集资源费用到各相应的作业；分析作业消耗资源的情况，确定作业的有效性。

（2）成本动因价值分析

成本动因价值分析是通过产出对作业消耗的确认、计量，作业成本库费用的分配与产出成本的归集，分析、评价各项作业增值性的方法。成本动因价值分析的程序是：从构成作业成本库的各项作业中，选择代表作业，计量成本动因分配率；确认并计量各产出消耗的代表作业；计算、归集各产出的作业成本；分析各作业对产出的贡献，确认作业的增值性。成本动因价值分析重在揭示哪些作业是必需的，哪些作业是多余的，应该减少，最终确定如何减少产出消耗作业的数量，从总体上降低作业成本和物流成本。利用成本动因价值分析的结果可以判断产出消耗作业的情况，可以评价作业的价值。确定是否为增值作业时，结合成本动因价值分析对每项作业开展细微的分析。

增值作业必须同时满足以下条件：该作业的功能是明确的；该作业能为最终产品或劳务提供价值；该作业在企业整个物流作业链中不能去掉、合并或被代替。如果有一个条件不符合，该作业就是不增值作业。

（3）作业综合分析

在进行了资源动因价值分析和成本动因价值分析后，还应分析各项作业之间的联系，这就是作业的综合分析。物流的各种作业相互联系，形成作业链。作业链上的各个作业好比是链环，作业之间的联系好比是链结。无“环”就无法形成“结”，无“结”也形不成链。因此，不但要分析链上的各个作业，还要分析各作业之间的联系。即使链上的每个环都是增值高效作业，也可能由于“结”的问题，影响整个作业链的效率和价值。理想的作业链应是作业与作业之间环环相连，无断开和重叠，作业之间的等待、延误应最小。

只有进行了作业价值分析，明确了作业的价值和效率，才能寻求改进机会。通过作业价值分析，可用以下方式降低成本：减少作业所需要的时间和资源，改善增值作业的效率或在短期内改进不增值作业，直至消除；消除不增值作业（包括不增值高效作业和不增值低效作业）；当其他条件相同时，选择成本最低的作业；利用资源集成原理，尽量实现资源共享与作业共享；利用作业成本计算提供的信息，编制资源使用计划，重新配置未使用资源。

从作业成本法到精益制造

（4）作业执行效果分析

分析作业执行效果的目的在于对作业的执行过程实施控制，以寻求降低作业成本的机会。作业效果的优劣，可以从以下3个方面加以衡量：作业的成本高低；完成作业的必要时间；工作质量的好坏。

以订货作业为例，可以考虑：一次订货的平均成本；一次订货需耗用的时间；一个月内发生的订货过失次数等。