作业成本法的构成体系解析

作业成本法构成体系的基本要素主要有作业、资源、作业中心与作业成本库、成本动因等，如图9.1所示。

图9.1　作业成本法构成体系

1）作业

作业成本法的首要工作就是作业的认定。作业是指企业未来达到其生产经营目标进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动，或者说某个部门的某一类具体的任务和行为。每种工作都与特定成本的产生直接相关，只要有作业发生，相关的成本也随之产生。例如，机器启动就是一种作业，每发生一次机器启动事件，就会消耗启动成本。

企业在日常经营活动中，一般会涉及4种作业类型（见图9.2）。

图9.2　4种作业类型

（1）单位水平作业

它是生产单位产品时所从事的作业。例如，加工机器的动力消耗同其加工的产品数量直接相关，则加工机器就是单位水平作业。这里的单位水平除了产品数量，还包括其他指标，如与直接材料消耗和直接人工时间等成比例变动的作业。

（2）批别水平作业

它是生产每批产品而从事的作业。例如，对每批产品的机器准备、订单处理、原料处理、检验及生产规划。这种作业的成本与产品批数成比例变动，当生产批数越多时，机器准备成本就越多，但与产量多少无关，如包装公司，无论大药包还是小药包的生产都必须进行3个小时的开机准备，这期间发生的间接费用和生产的数量没有关系。

（3）产品水平作业

它是为支持各种产品的生产而从事的作业。这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。例如，对一种产品编制材料清单、测试线路、产品研发等。这种作业多的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。

（4）维持水平作业

它是为维持工厂的生产而从事的作业。例如，工厂管理、暖气、照明以及厂房折旧等。这种作业的成本为全部生产产品的共同成本。

想一想：

你还能举出哪些作业的例子？

2）资源

资源是业务工作中的成本费用来源。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费）。通常可在企业会计明细账中清楚见到各种项目，如装卸作业中，装卸人员的工资以及其他人工费支出、装卸设备折旧、维修费、动力费等都是装卸作业的资源费用。资源可分货币资源、材料资源、人力资源、动力资源以及厂房设备资源等。与某项作业直接相关的资源应该直接计入该作业，如果一项资源用于多种作业，应该根据资源动因将其分配计入各项作业中去。

3）作业中心与作业成本库

作业中心是由一系列相互联系、能实现某种特定功能的作业组成的集合。一个企业往往有数以百计的作业，如果不采用有效的分配方法，企业管理层很容易迷失在数据堆里面，最常用的解决办法就是将多个作业归入作业中心。通常一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，企业可以设置若干不同的作业成本中心，其设立方式与成本责任单位相似。但是，作业中心与成本责任单位的不同之处在于，作业中心的设立是以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。由于作业消耗资源，因此伴随着作业的发生，一系列作业消耗的资源费用归集到作业中心，构成这个作业中心的作业成本库。作业成本库是作业中心的货币表现形式。

4）成本动因

成本动因又称成本驱动动因，是成本形成的起因。它分为资源动因和作业动因。(www.xing528.com)

（1）资源动因

资源动因是决定作业消耗资源的因素。它反映作业队资源的消耗情况，是将资源价值分配到各作业成本库的数据。按照作业成本计算的规则，资源的耗用量的高低与最终产品没有直接关系，作业决定着资源的耗用量。这种资源的耗用量与作业之间的关系称为资源动因。

一图看懂《管理会计应用指引第304号——作业成本法》

【例9.1】　客满意公司某月人工费支出为50 000元，其主要作业分为采购、生产、销售和管理，从事上述4项作业的人数分别为14人、16人、15人、5人。

要求：请将人工费用分配到各个作业中。

解：上述的资源耗费为50 000元，资源动因为作业人数，则

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某公司某月水电费支出为10 000元，其主要作业为生产、仓储、管理，从事上述3项作业的人数分别为150人、20人、30人。

要求：请将水电费分配到各作业。

（2）作业动因

作业动因是作业被各产品或劳务消耗的方式和原因，将作业的成本分配到产品的成本对象的标准，反映了产品对作业消耗的逻辑关系。例如，订单处理工作，其作业成本与其产品订单处理的份数有关，处理份数即为作业动因。又如，机器调整作业，其作业成本与其产品所需的机器调整次数有关，就可按照机器调整份数向产品分配这项作业的成本。作业动因与前述的作业分类有关。如果是单位水平作业，则作业动因是产量或业务量；如果是批别水平作业，则作业动因是产品的批别。

【例9.2】　客满意公司某月人工费支出为50 000元，其中，采购支出为10 000元。该企业生产甲、乙、丙3种产品，采购次数分别为2次、3次、5次。

要求：请合理地将人工费分配到各产品中去。

解：成本动因为采购次数，成本计算对象为甲、乙、丙，则

老婆逛街采购的作业成本法

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某公司某月人工费支出为50 000元，其中销售支出为10 000元，该企业生产甲、乙、丙3种产品，销售次数分别为25次、10次、15次。

要求：请更合理地将人工费用分配到各产品中去。

想一想：

资源动因和作业动因之间存在什么样的关系？