标准成本法下成本差异的账务处理优化

1）归集成本差异的会计分录

对本期发生的成本差异应及时在有关会计账户上登记。对超支差异借记相应差异账户，节约差异则贷记相应差异账户，相应的生产费用账户则按标准成本予以登记。记录差异的会计分录通常在实际成本发生并且计算出差异的同时予以编制。

【例8.13】　客满意公司生产乙产品，其标准成本如下：

直接材料成本：单位产品标准耗用量1千克，单价每千克4元。

直接人工成本：单位产品5工时，每工时工资率2元。

变动制造费用：每件产品5工时，每工时分配率1元。

固定制造费用：20 000元。

预计产量：800只。

固定制造费用分配率=元=5元。

实际成本资料如下：

耗用材料950千克，每千克3.80元；耗用工时4 100工时，实际工资率每小时2.10元；变动制造费用分配率0.95元，固定制造费用22 000元，实际产量900只。

要求：

（1）直接材料成本差异。

（2）直接人工差异。

（3）变动制造费用差异。

（4）固定制造费用差异。

解：（1）直接材料成本差异

实际数量×实际单位=950×3.80元=3 610元

实际数量×标准单价=950×4元=3 800元

标准数量×标准单价=800×1×4元=3 200元

直接材料价格差异=3 610元﹣3 800元=﹣190元

直接材料数量差异=3 800元﹣3 200元=600元

直接材料成本差异=﹣190元+600元或3 610元﹣3 200元=410元

（2）直接人工差异

实际工时×实际工资率=4 100工时×2.10元/工时=8 610元

实际工时×标准工资率=4 100工时×2元/工时=8 200元

标准工时×标准工资率=800×5×2元=8 000元

直接人工工资率差异=8 610元﹣8 200元=410元

直接人工效率差异=8 200元﹣8 000元=200元

直接人工成本差异=410元+200元或8 610元﹣8 000元=610元

（3）变动制造费用差异

实际工时×实际变动费用率=4 100工时×0.95元/工时=3 895元

实际工时×标准变动费用率=4 100工时×1元/工时=4 100元

标准工时×标准变动费用率=800×5×1元=4 000元

变动制造费用耗费差异=3 895元﹣4 100元=﹣205元

变动制造费用效率差异=4 100元﹣4 000元=100元

变动制造费用差异=﹣205元+100元或3 895元﹣4 000元=﹣105元

（4）固定制造费用差异

实际数=22 000元

预算数=20 000元

实际工时×固定制造费用标准分配率=4 100工时×5元/工时=20 500元

标准工时×固定制造费用标准分配率=800×5×5元=20 000元

固定制造费用耗费差异=22 000元﹣20 000元=2 000元

固定制造费用能力差异=22 000元﹣20 000元=﹣500元

固定制造费用效率差异=20 500元﹣20 000元=500元

固定制造费用差异=2 000元﹣500元+500元或22 000元﹣20 000元=2 000元

根据上面的差异分析结果，可进行以下账务处理：

2）期末成本差异的账务处理

会计期末对本期发生的各类成本差异可按以下方法进行会计处理（见图8.9）：

图8.9　期末成本差异的账务处理

（1）直接处理法

所谓差异的直接处理法，即将本期发生的各种差异全部计入当期利润表，由本期收入补偿，视同销货成本的一种差异处理方法。直接处理法的根据是：本期差异应体现本期成本控制的业绩，要在本期利润上予以反映。这种方法比较简单，可以使当期经营成果与成本控制的业绩直接挂钩。但当成本标准过于陈旧或实际成本水平波动幅度过大时，就会因差异额过高而导致当期净收益失实，同时会使存货成本水平失实。西方国家应用标准成本制度的企业多数采用直接处理法。

【例8.14】　假定客满意公司本月只发生［例8.9］所示的几项成本差异，在完全成本法下，期末按直接处理法编制会计分录。

编制会计分录如下：

（2）递延法

递延法也称分配法，即把本期的各类差异按标准成本的比例在期末存货和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的一种成本差异处理方法。递延法强调成本差异的产生与存货、销货都有联系，不能只由本期销货负担，应该有一部分差异随期末存货递延到下期去。这种方法适合标准成本过时或制定得不合理、成本差异过大时。(www.xing528.com)

【例8.15】　假定客满意公司月初存货量为零，产品完工率80%，完工产成品均已售出。

在完全成本法下，期末按递延法应编制会计分录。

编制会计分录如下：

想一想：

在标准成本法下，对期末产品成本差异进行账务处理时，运用直接处理法和运用递延法计算出的产品销货成本有何不同？

【同步训练】

一、单选题

1.在日常实施成本全面控制的同时，应有选择地分配人力、物力和财力，抓住那些重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异作为控制重点，该项成本控制原则是指（　）。

A.全面控制原则　B.责权利相结合原则

C.讲求效益原则　D.例外管理原则

2.在下列各项中，属于标准成本控制系统前提和关键的是（　）。

A.标准成本的制定　B.成本差异的计算

C.成本差异的分析　D.成本差异的账务处理

3.无论是哪个成本项目，在制定标准成本时，都需要分别确定两个标准，两者相乘即为每一成本项目的标准成本，这两个标准是（　）。

A.价格标准和用量标准　B.价格标准和质量标准

C.历史标准和用量标准　D.历史标准和质量标准

4.成本差异按其性质的不同可划分为（　）。

A.数量差异和价格差异　B.纯差异和混合差异

C.有利差异和不利差异　D.可控差异和不可控差异

5.由特定成本项目的实际用量消耗与标准用量消耗不一致而导致的成本差异称为（　）。

A.价格差异　B.价格差

C.数量差异　D.用量差

二、多选题

1.下列各项中，属于标准成本控制系统构成内容的有（　）。

A.标准成本的制定　B.成本差异的计算与分析

C.成本差异的账务处理　D.成本差异的分配

E.成本预算的编制

2.人工工时耗用量标准即直接生产工人生产单位产品所需要的标准工时，主要内容有（　）。

A.对产品的直接加工工时　B.必要的间歇和停工工时

C.不可避免的废品耗用工时　D.生产中的材料必要消耗

E.不可避免的废品损失中的消耗

3.按成本差异形成过程进行分类，可将成本差异分为（　）。

A.价格差异　B.用量差异

C.纯差异　D.混合差异

E.可控差异

4.下列各项中，能够导致出现材料价格差异的原因有（　）。

A.材料质量差，废料过多

B.材料采购计划编制不准确

C.材料调拨价格或市场价格的变动

D.因临时紧急进货，使买价和运输费上升

E.机器设备效率增减，使材料耗用量发生变化

5.在标准成本系统中，可将变动性制造费用成本差异分解为以下内容，包括（　）。

A.耗费差异　B.预算差异

C.开支差异　D.效率差异

E.用量差异

三、判断题

1.全面成本控制原则就是要求进行全过程控制。（　）

2.理想标准成本是以现有生产经营条件处于最佳状态为基础确定的最低水平的成本，在实际工作中被广为采用。（　）

3.从实质上看，直接工资的工资率差异属于用量差异。（　）

4.在期末成本差异账务处理方法中，将本期的各类差异按标准成本的比例在期末存货和本期销货之间进行分配，从而将存货成本和销货成本调整为实际成本的方法，称为递延法。（　）

5.变动性制造费用分解为两种差异，分别为开支差异和用量差异。（　）

四、计算题

1.金湖公司生产甲产品需要使用一种直接材料A。本期生产甲产品1 000件，耗用材料为9 000千克，A材料的实际价格为每千克200元。假设A材料的标准价格为每千克220元，单位甲产品的标准用量为10千克。

要求：计算A材料的成本差异。

2.金湖公司本期预算固定制造费用为5 000元，预算工时为2 000小时，实际耗用工时1 600小时，实际固定制造费用为5 600元，标准工时为2 100小时。

要求：计算固定制造费用成本差异。

3.利用前两题的计算结果，釆用结转本期损益法进行成本差异的账务处理。

项目8　同步训练答案