计算和分析制造费用差异

制造费用差异按其性质，可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异两种。在日常工作中，这两种差异也是分别进行计算和分析的。

1）变动制造费用差异的计算和分析

变动制造费用成本差异是指在实际产量下，变动制造费用实际发生额与其标准发生额之间的差额。它由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异组成。它们有各自的计算方法。变动制造费用差异如图8.7所示。

图8.7　变动制造费用差异

（1）变动制造费用耗费差异的计算

变动制造费用耗费差异是变动性制造费用实际发生额与实际工时按变动制造费用标准分配率计算所得费用额之间的差异。其计算公式如下：

变动制造费用耗费差异的计算公式

变动制造费用耗费差异=实际分配率×实际工时﹣标准分配率×实际工时

=实际工时×（实际分配率﹣标准分配率）

变动制造费用耗费差异也可以表述为以实际工时为同度量因子，实际分配率与标准分配率之差为另一因子的积。

（2）变动制造费用效率差异的计算

变动制造费用效率差异是对应于实际工时按标准分配率计算得到的变动制造费用与按标准工时、标准分配率计算得到的变动制造费用之差额。其计算公式如下：

变动制造费用效率差异的计算公式

变动制造费用效率差异=标准分配率×实际工时﹣标准分配率×标准工时

=标准分配率×（实际工时﹣标准工时）

变动制造费用效率差异也可以表述为以费用的标准分配率为同度量因子，实际工时与标准工时之差为另一因子的积。

【例8.9】　客满意公司本期共生产甲产品200件，实际耗用100 000工时，平均每件产品耗用500工时，实际发生变动制造费用50 000元，平均每工时0.50元。如果标准分配率为0.48元，单位产品用工时标准为520工时，求变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异。

（3）变动制造费用差异的分析

变动制造费用差异分析的任务是要分清由变动制造费用耗费差异和变动制造费用效率差异对变动制造费用差异影响的大小和方向。变动制造费用耗费差异主要是受到变动制造费用的节约和浪费的影响，以及生产工时的影响。变动制造费用效率差异主要受工时变化的影响。

【例8.10】　承前述资料，试计算客满意公司生产甲产品的变动制造费用差异并进行结构分析。

计算表明，变动费用总的逆差为80元。它是由变动性制造费用耗费差异造成的2 000元逆差和变动制造费用效率差异造成的1 920元顺差所组成的。

变动制造费用差异造成的原因主要是间接材料、人工和其他费用的节约或超支，要减少不利差异就应强化车间管理、充分调动生产工人的积极性、提高工时利用效率和提高劳动生产率等。

技能训练5

某公司本月生产甲产品500件，实际使用工时800小时，实际变动制造费用2 000元，单位产品标准工时为2小时，变动制造费用标准分配率为2.2元/小时。

要求：计算分析变动制造费用的成本差异。

2）固定制造费用差异的计算和分析

（1）固定制造费用差异的计算(www.xing528.com)

固定制造费用差异是固定制造费用实际支出额与其标准支出额之间的差额。它通常包括固定制造费用耗费差异、固定制造费用效率差异和生产能力差异3个部分，如图8.8所示。

图8.8　固定制造费用差异

①固定制造费用耗费差异的计算

固定制造费用耗费差异是指固定制造费用实际支出额与固定制造费用预算之间的差额。其计算公式如下：

固定制造费用耗费差异的计算公式

固定制造费用耗费差异=实际分配率×实际工时﹣标准分配率×预算工时

=实际数﹣预算数

式中，实际工时是指实际完成的工作量；预算工时是指预计应达到的生产能力。

②固定制造费用能力差异的计算

固定制造费用能力差异即固定制造费用生产能力利用差异。它是指实际工时与预算工时所造成的差异。其计算公式如下：

固定制造费用能力差异的计算公式

固定制造费用能力差异=预算工时×标准分配率﹣实际工时×标准分配率

=（预算工时﹣实际工时）×标准分配率

③固定制造费用效率差异的计算

固定制造费用效率差异是以标准分配率为一因子，实际工时与标准工时之差为另一因子之积。其计算公式如下：

固定制造费用效率差异的计算公式

固定制造费用效率差异=实际工时×标准分配率﹣标准工时×标准分配率

=标准分配率×（实际工时﹣标准工时）

【例8.11】　客满意公司生产乙产品，预计生产能力为20 000小时，实际耗用18 000小时，本期产量9 000件，固定制造费用预算额为4 000元，实际发生5 000元。单位标准工时为1.8小时。求固定制造费用的耗费差异、能力差异和效率差异。

（2）固定制造费用差异的分析

固定制造费用差异分析的任务是要分清差异的构成，即分析其差异受固定制造费用耗费差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异等差异影响的大小和方向。

【例8.12】　承前述资料，试计算客满意公司生产乙产品的固定制造费用差异并进行结构分析。

计算表明，固定制造费用总的差异为1 760元（U）。其中，固定制造费用耗费差异占1 000元，固定制造费用能力差异占400元，固定制造费用效率差异占360元。

固定制造费用耗费差异主要受管理人员的工资率和税率、折旧率的影响，固定制造费用效率差异和生产能力利用差异的产生主要是受现有生产能力利用程度的影响。因此，要降低固定制造费用就应精简管理人员，充分发挥固定资产的作用，充分利用现有生产能力。

技能训练6

某公司本月生产甲产品，实际产量200件，发生固定制造费用2 000元，实际工时为500小时，企业生产能力为1 800小时，每件产品固定制造费用标准成本为6元，每件产品标准工时为3小时，标准分配率为2元/小时。

要求：计算分析固定制造费用的成本差异。