直接材料成本差异计算与分析

直接材料成本差异是由直接材料数量差异和直接材料价格差异构成，两种差异的代数和反映了直接材料实际成本和直接材料标准成本之间的差额，如图8.5所示。

图8.5　直接材料成本差异

1）直接材料价格差异的计算

直接材料价格差异是以材料的实际数量作为同度量情况下的实际价格与标准价格之间的差异。直接材料价格差异的计算公式如下：

直接材料价格差异的计算公式

直接材料价格差异=实际数量×实际价格﹣实际数量×标准价格

=（实际价格﹣标准价格）×实际数量

计算结果，正数为超支（U），负数为节约（F）。

2）直接材料数量差异的计算

直接材料数量差异是以材料的标准价格为同度量情况下的实际数量与标准数量之间的差异。直接材料数量差异计算公式如下：

直接材料数量差异的计算公式

直接材料数量差异=实际数量×标准价格﹣标准数量×标准价格

=（实际数量﹣标准数量）×标准价格

【例8.5】　客满意公司生产P型产品，需用A和B两种直接材料，标准价格分别为4元/千克、6元/千克，实际价格分别为4.20元/千克和5.70元/千克。A和B两种材料标准耗用量分别为500千克、800千克，实际用量分别为460千克和820千克。试求A和B两种产品直接材料的价格差异和数量差异。(www.xing528.com)

3）直接材料成本差异的分析

直接材料成本差异的分析就是分析实际成本与标准成本差异的构成。也就是说，实际成本与标准成本之间的差异中哪些是由价格差异造成的，哪些是由直接材料数量差异造成的。材料成本差异的计算公式如下：

材料成本差异的计算公式

材料成本差异=材料实际成本﹣材料标准成本

=材料价格差异+材料数量差异

【例8.6】　承前述资料，试计算客满意公司A和B两种直接材料的实际成本与标准成本之间的差异并进行成本差异分析。

通过计算可知，A材料的成本差异为﹣68元，它是材料价格差异92元和材料数量差异﹣160元组成的；而B材料成本差异﹣126元，它是由材料价格差异﹣246元和材料数量差异120元所组成。

直接材料价格差异通常由采购部门负责，因为同一种物资材料可在不同地点采购，买价、运杂费都不一样。另外，采购批量是否按经济批量法采购，这些都影响价格差异的方向和大小。当然，在分析时要剔除物价上涨的影响，并明确区分造成差异的外界非管理原因和内部管理原因，以及导致直接材料价格差异的主要和次要原因，以便对症下药，提出改进措施。

直接材料的数量差异应由生产部门负责。一般来说，产品耗用材料数量的多少，加工时损耗多少，企业的生产部门大致是能够控制的。造成材料数量不利差异的成因有的是不合理用料、技术不熟练、违反操作规程、出现质量事故导致超差；也有的是采购部门业务不熟悉或其他原因购进了低质量的材料或规格型号不符的材料；仓储人员不负责任的验收引起加工损耗和浪费，造成实际耗用增加。进行数量分析就是要找出造成差异的真正的具体原因。

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某公司本月生产甲产品4 000件，实际耗用材料22 000千克，其实际价格为5.5元/千克，单位产品材料的标准耗用量为5千克，每千克材料的标准价格为6元。

要求：计算分析直接材料标准成本的差异。