标准成本的制定如图8.3所示。
图8.3 标准成本的制定
1）直接材料标准成本
直接材料标准成本包括材料用量标准和价格标准。用量标准是指在现有生产技术条件下生产单位产品需用的材料数量，包括构成产品实体的材料、生产中必要的损耗等。制定用量标准时应按产品所需耗用的各种直接材料分别计算。价格标准是指采购部门按供应单位的价格及其他因素预先确定的各种材料的单价，包括买价和运杂费等。根据用量标准和价格标准就可以确定直接材料的标准成本。其计算公式如下：
直接材料标准成本的计算公式
直接材料标准成本=材料的标准单价×单位产品的用量标准
【例8.1】 客满意公司生产A产品，消耗甲、乙、丙3种材料，其直接材料标准成本计算及结果见表8.1。
表8.1 直接材料标准成本
想一想：
运输途中的合理损耗是否会影响单位产品价格？
技能训练1
某公司生产P产品需要甲、乙两种材料，生产每件P产品需要消耗甲材料3千克，乙材料2千克，企业各种材料的耗损率以10%为上限，即每使用1千克的材料，其耗损的最大值为0.1千克。甲、乙材料的单价分别为30元/千克、20元/千克，运费和保险费占买价的比率分别为1%和0.5%，其有关数据见表8.2。
表8.2 直接材料标准成本
续表
要求：将有关数据填入表中括号内。
2）直接人工标准成本
在“直接人工标准成本”中，用量标准是指工时标准，价格标准是指工资率标准。工时标准指在现有生产技术条件下生产单位产品（或零部件）所需用的工作时间，包括对产品直接加工所用工时，必要的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所耗用的工时。工时标准应经技术测定，先按零件及经过的工序、车间分别计算，然后按产品加以汇总。采用计件工资制时，工资率标准就是单位产品应支付的计件单价，计时工资制是指每一标准工时分配的工资。其计算公式如下：
标准工资率的计算公式
据此，可确定直接人工标准成本的计算公式如下：
直接人工标准成本的计算公式
直接人工标准成本=直接人工标准工时×直接人工标准工资率
【例8.2】 承前述资料，假定A产品经过两个车间的生产，每人每月工作22天，每天工作8小时，其直接人工标准成本计算及结果见表8.3。
表8.3 直接人工标准成本
想一想：
单位产品工时中的其他必要时间具体包括哪些？
技能训练2
承［技能训练1］资料，该公司生产P产品，需要经过两道工序，有关资料见表8.4。
表8.4 直接人工标准成本
(www.xing528.com)
续表
要求：将有关数据填入表中括号内。
3）制造费用标准成本
制造费用标准成本分类如图8.4所示。
图8.4 制造费用标准成本
由于制造费用按其形态可划分为变动制造费用和固定制造费用两部分，因此，制造费用的标准成本也应分别制定。
（1）变动制造费用标准成本
在变动制造费用标准成本中，用量标准就是生产单位产品所需直接人工标准小时或机器工作标准小时，价格标准是变动制造费用分配率标准。其计算公式如下：
变动制造费用标准分配率的计算公式
据此，可以确定变动制造费用标准成本计算公式如下：
变动制造费用标准成本的计算公式
变动制造费用的标准成本=单位产品直接人工标准工时×变动标准分配率
【例8.3】 承前述资料，该公司生产A产品，经过两个车间生产，其变动制造费用标准成本的计算及结果见表8.5。
表8.5 变动制造费用标准成本
（2）固定制造费用标准成本
固定制造费用标准成本的制定应视采用的成本计算方法而定。如果企业采用的是变动成本核算制度，那么产品成本不包括固定制造费用。固定制造费用的成本控制应属于期间成本控制范围。如果企业采用的是完全成本核算制度，那么固定制造费用就要计入产品的成本，因此需要制定单位产品的规定制造费用标准成本。固定制造费用的价格标准是每一工时的标准分配率，是根据固定制造费用预算总额和直接人工总工时计算出来的。固定制造费用的用量标准可以采用人工工时，也可以采用机器工时。其计算公式如下：
固定制造费用标准分配率的计算公式
据此，可推算出单位产品固定制造费用标准成本的计算公式如下：
固定制造费用标准成本的计算公式
固定制造费用的标准成本=标准工时×标准分配率
【例8.4】 承前述资料，该公司生产A产品，经过两个车间生产，其变动制造费用标准成本的计算及结果见表8.6。
表8.6 固定制造费用标准成本
将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可得出A产品标准成本卡，见表8.7。通常，企业所编制的标准成本卡反映了产品成本标准的具体构成。
表8.7 A产品单位产品标准成本卡
续表
想一想：
单位产品标准成本的核算分别在变动成本法和完全成本法下有何不同？
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