增量预算与零基预算的优化比较

1）增量预算

所谓增量预算，一般是以基期成本费用水平为出发点，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，调整有关费用项目而编制预算的方法。这种方法的基本假定是：企业现有的每项业务活动都是企业不断发展所必需的；现有的费用开支水平是合理而必需的；增加费用预算是值得的。这种预算方法比较简单，但是它以过去的水平为基础，实际上是承认过去是合理的，无须改进，因循沿袭下去。这样，一方面可能使原来不合理的费用开支继续存在下去，造成预算的浪费；另一方面也可能造成预算的不足。

2）零基预算

零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。它是指在编制预算时，对所有的预算支出均以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的一种方法。零基预算与传统的增量预算编制的不同之处在于：它不是以现有费用水平为基础，而是如同新创办一个机构时一样，一切以“零”为起点，规划预算期内的业务活动及其费用开支标准。其基本做法有以下3种：

①企业内部各有关部门，根据企业的总体目标和各部门的具体任务，提出预算期内需要发生的各种业务活动及其费用开支的性质、目的和数额。

②对各项预算方案进行成本—效益分析，即对每一项业务活动的所费与所得进行对比，权衡得失，据以判断各项费用开支的合理性及优先顺序。

③根据生产经营的客观需要与一定期间资金供应的实际可能，在预算中对各个项目进行择优安排，分配资金，落实预算。

【例7.12】　客满意公司拟采用零基预算法编制下年度管理费用预算。管理部门的全体员工根据本公司下年度的目标利润和本部门的具体任务，多次反复讨论研究，一致认为在预算期内须发生如下费用，见表7.14。

增量预算与零基预算的对比

表7.14　预计管理费用项目及金额

要求：请在预算中对各个项目进行择优安排，并合理分配各项目的预算资金。

解析：经过分析，可得出以下结论：房屋租赁费、劳动保护费和办公费是不可避免的费用支出，属于约束性固定成本；培训费和业务招待费可以增加其费用额，属于酌量性固定成本。

根据历史资料对培训费和业务员招待费进行成本—效益分析，得到有关数据，见表7.15。(www.xing528.com)

表7.15　成本—效益分析

根据上述分析，可以对上述费用项目排出以下顺序：

①房屋租赁费、劳动保护费和办公费用属于不可避免的约束性固定成本，因其在预算期内必不可少，须全额得到保障，应首先予以满足，这3项费用均排在第一位。

②培训费属于可以避免的酌量性固定成本，可以根据预算期内企业财力情况酌情增加；因其成本收益率大于业务招待费，故排在第二位。

③业务招待费也属于可以避免的酌量性固定成本，可同培训费一样考虑；因其成本收益率小于培训费，故排在第三位。

假定客满意公司在预算期内可用于管理费用的财力资源只有42 000元，根据以上排列的层次和顺序分配资源，最终落实的预算金额如下：

①不可避免的约束性固定成本的预算金额：12 800元+6 000元+14 400元=33 200元。

②尚可分配的资金：42 000元﹣33 200元=8 800元。

③将尚可分配的资金按成本收益率的相应比例在培训费和业务招待费之间分配：

培训费预算数=8 800元×元。

业务招待费预算数=8 800元×元。

想一想：

零基预算能够克服固定预算的哪些缺陷？