固定预算与弹性预算的分析介绍

1）固定预算

预算根据其是否可按业务量调整，可分为固定预算和弹性预算两类。固定预算又称静态预算，是根据预算期内正常的可实现的某一业务量水平而编制的预算。前面所述的销售预算、生产预算、成本预算等都是以某一业务量水平为基础编制的。

固定预算有以下两个基本特点：

①不考虑预算期内业务量水平可能发生的变动，只按某一确定的业务量水平为基础预计其相应的数额。

②将预算的实际执行结果与按预算期内计划规定的某一业务量水平所确定的预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。

这种预算用来考核非营利组织或业务量水平较为稳定的企业是比较合适的。但是，如果用来衡量业务量水平经常变动的企业的耗费与成果，特别是当实际的业务量水平与预算确定的业务量水平相差甚远时，利用固定预算就很难正确地考核和评价企业预算的执行情况。

2）弹性预算

（1）弹性预算的特点

弹性预算是固定预算的对称。它是根据预算期可预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额，以反映在不同业务量水平下所应开支的费用水平或收入水平。因这种预算随业务量水平的变动作机动调整，本身具有弹性，故称弹性预算，或称变动预算。

固定预算与弹性预算

弹性预算与按特定业务量水平编制的固定预算相比有以下两个显著的特点：

①弹性预算是按预算期内某一相关范围内的可预见的多种业务量水平确定不同的预算额，从而扩大了预算的适用范围，便于预算指标的调整。

②弹性预算是按成本的不同性态分类列示的，便于在预算期终了时，将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比，使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，更好地发挥预算的控制作用。

（2）弹性预算的编制程序

由于未来业务量的变动会影响成本费用利润等各个方面，因此，弹性预算从理论上说适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用的角度看，主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。一般采用先成本预算后利润预算的顺序进行编制。现以成本的弹性预算为例，说明其编制程序。

①确定某一相关范围，预计在未来期间内业务量水平将在这一相关范围内的变动情况。弹性预算的业务量范围，应视企业或部门的业务量变化情况而定。一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%，或者以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。

②选择业务量的计量单位。编制弹性预算，要选用一个最能代表本部门生产经营活动水平的业务量计量单位。例如，以手工操作为主的车间，就应选用人工工时；制造单一产品或零件部门，可选用实物数量；制造多种产品或零部件的部门，可以选用人工工时或机器工时；修理部门可以选用直接修理工时等。

③按照成本性态分析的方法，将企业的成本分为固定成本和变动成本两大类，并确定成本函数y=a+bx。

④确定预算期内各业务量水平的预算额。(www.xing528.com)

（3）弹性成本预算的编制与运用

①弹性成本预算的编制方法

用弹性预算的方法编制成本预算时，其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本主要根据单位产品预定的直接材料成本、直接人工成本、变动性制造费用等进行控制，固定成本则按总额进行控制。弹性成本预算的计算公式如下：

弹性成本预算的计算公式

弹性成本预算=∑（单位变动成本预算×预计业务量）+固定成本预算

对产品成本中的直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用，可采用不同的方法编制弹性预算。

a.由于直接材料、直接人工的弹性预算只需要以预算期内多种可能完成的生产量为基础，分别乘以单位产品的预算数（或标准）即可完成预算的编制。因此，在实际工作中，通常只是编制单位产品变动成本标准进行控制，待实际业务发生后，再按实际业务量进行换算，形成弹性预算。

b.由于制造费用属于混合成本，因此，为加强控制，更宜按照不同的业务量水平编制制造费用的弹性预算。生产单一产品的企业，制造费用预算可按生产量直接编制，生产多品种的企业，通常可按照直接人工工时（或机器工作台时数）进行编制。

②弹性成本预算的运用

【例7.11】　客满意公司生产和销售甲产品，2015年预计可以生产200～400件产品。产品的消耗定额如下：直接材料20元，直接人工10元，变动制造费用10元，固定制造费用总额为3 000元。

要求：分别以180件、240件、300件、360件为预算产量编制产品成本预算表。

解：编制该公司的弹性预算见表7.13。

表7.13　弹性成本预算

想一想：

弹性预算和固定预算相比有什么优点？

技能训练9

某公司计划年度只产销乙产品，其销售单价预计为250元，单元变动成本为100元，固定成本总额为100 000元，销售范围为1 000～1 400件。

要求：试编制销量分别为1 000件、1 100件、1 200件、1 300件时的弹性利润预算表。