图7.3 业务预算的编制
1）销售预算
销售预算是安排预算期销售规模的计划。它是编制全面预算的关键和起点，其他预算均以销售预算为基础。通常销售预算是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制的。
销售预算的主要内容是销售量、单价和销售收入。销售量是根据市场预测或销售合同并结合企业生产能力确定的；单价是根据市场供求关系并通过价格决策决定的；销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。
在编制销售预算时，首先按产品的名称、数量、金额、销售地区和销售对象等项目加以编制，然后进行归并汇集。为了以后编制现金预算，在销售预算表的下面，还应附有预算期间预计现金收入计算表，主要包括前期应收销售货款的收回、本期销售货款的收入。
【例7.1】 客满意公司生产和销售甲产品，为编制2015年的销售预算，收集的资料如下：公司预计销售甲产品63 000件，其中，第一季度10 000件、第二季度15 000件、第三季度20 000件、第四季度18 000件，产品销售单价为40元。收款条件为当季收款占销售货款的70%，其余在下季度收取。假定不考虑坏账因素，2014年第四季度的销售货款为62 000元。
要求：编制2015年的销售预算表。
解：根据资料，编制2015年的销售预算表，见表7.1和表7.2。
表7.1 2015年度客满意公司销售预算表
表7.2 2015年度客满意公司预计现金收入表
编表说明：
第一季度的现金收入由两部分组成，计算如下：
上年应收账款本季度收回数：62 000元。
第一季度销售款本当季收回部分：
400 000元×70%=280 000元
共计：342 000元。
第二季度、第三季度以及第四季度的计算方法同上。
想一想：
进行销售预测时，应当考虑哪些因素？
技能训练1
某公司是一家以加工定制零件为主业的小型加工机械加工企业。2014年该公司预备为一大客户生产4 000件某种特殊备件。公司估计，如果接下这份订单，公司将无剩余能力生产其他产品。根据合同规定，该专用备件的价格为每件1 200元，公司按季度向客户供货，四个季度的供货量分别是800件、900件、1 000件、1 100件。合同规定的付款方式为：各季度的货款应在本季度支付50%，其余50%在下季度支付。目前，该客户尚欠本公司40万元货款，预计在2015年第一季度付清。
要求：编制2014年度的销售预算表。
2）生产预算
生产预算是安排预算期生产规模的计划。它是在销售预算的基础上编制的，并为进一步预算成本和费用提供依据。生产预算一般根据预计的销售量按品种分别编制。由于企业的生产和销售不能做到“同步同量”，必须设置一定的存货，以保证能在发生意外需求时按时发货，并可均衡生产，节省赶工的额外开支。因此，预算期间除必须备有充足的产品以供销售外，还应考虑预算期初存货和预算期末预计存货等项因素。预计生产量的计算公式如下：
预计生产量的计算公式
预计生产量=预计销售量+预计期末存货量﹣预计期初存货量
公式中的预计销售量可在销售预算中找到；预计期初存货量等于上季期末存货量；预计期末存货量应根据长期销售趋势来确定，在实践中，一般是按事先估计的期末存货量占本期销售量的比例进行估算。在编制预算时，应注意保持生产量、销售量、存货量之间合理的比例关系，以避免储备不足、产销脱节或超储积压等。
【例7.2】 承前述资料，客满意公司希望能在每季末保持相当于下季度销售量10%的期末存货，上年年末产品的期末存货为1 000件，单位成本为23元，共计23 000元，预计下年第一季度销售量为20 000件。
要求：编制2015年生产预算表。
解：根据资料，编制2015年度生产预算见表7.3。
表7.3 2015年度客满意公司生产预算表
编表说明：
①预计销售量数据来源于销售表（见表7.1）。
②一季度期末存货=二季度销售量×10%=1 500件。
二季度期末存货=三季度销售量×10%=2 000件。
三季度期末存货=四季度销售量×10%=1 800件。
四季度期末存货=2016年一季度销售量×10%=2 000件。
③一季度期初存货：1 000件（例题中已知条件，数据来源于上年度资产负债表）。
二季度期初存货=一季度期末存货=1 500件。
三季度期初存货=二季度期末存货=2 000件。
四季度期初存货=三季度期末存货=1 800件。
想一想：
编制生产预算时应该如何合理地估计存货数量？
技能训练2
承［技能训练1］资料，该公司预计，为保证供货的连续性，预算期内各季度的期末产品库存零应达到下期销售量的20%。同时，根据与客户的长期合作关系来看，下年第一季度销售量大约为1 000件。该公司期初存货为100件。
要求：编制2014年度生产预算表。
3）直接材料预算
直接材料预算主要是用来确定预算期材料采购数量和采购成本。它是以生产预算为基础编制的，并同时考虑期初、期末材料存货水平，以避免材料的供应不定，造成停工待料或超储而造成积压。直接材料预算主要包括单位产品直接材料用量、生产需要量、期初期末存量、预计材料采购量和预计采购金额。预计材料采购量的计算公式如下：
预计材料采购量的计算公式
预计采购量=预计耗用量+预计期末量﹣预计期初量
式中，预计材料耗用量=预计生产量×单位产品材料耗用量。
公式中单位产品材料耗用量可根据标准单位耗用量或定额用量来确定。期末库存量一般按照下期生产需要量的一定百分比来计算。
为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度的现金支出。每个季度的现金支出包括偿还上期应付账款和本期应支付的采购货款。
【例7.3】 承前述资料，假定该公司生产甲产品只耗用一种材料，该公司期望2015年年末材料的库存量为5 000千克，上年年末库存材料为3 000千克。每件产品耗用的材料定额为3千克，材料的单价为5元。每一季度的期末存料量按下一季度的生产用料量的10%安排。材料采购的货款有60%在本季度付清，剩下的部分在下季度付清，该公司的期初应付账款为60 000元。
要求：编制2015年度的直接材料预算表。
解：根据资料，编制2015年直接材料预算见表7.4。
表7.4 2015年度客满意公司直接材料预算
编表说明：
①预计生产量数据来源于生产预算表（见表7.3）。
②单件产品材料消耗定额来源于例题中的已知条件。
③一季度预计期末存料量=二季度用料量×10%=46 500千克×10%=4 650千克。
二季度预计期末存料量=三季度用料量×10%=59 400千克×10%=5 940千克。
三季度预计期末存料量=二季度用料量×10%=54 600千克×10%=5 460千克。
四季度预计期末存料量=5 000千克（例题中的已知条件）。
④一季度预计期初存料量=3 000千克（例题中的已知条件）。
二季度预计期初存料量=4 650千克（一季度期末存料量）。
三季度预计期初存料量=5 940千克（二季度期末存料量）。(www.xing528.com)
四季度预计期初存料量=5 460千克（一季度期末存料量）。
⑤材料单价来源于例题中的已知条件。
表7.5 2015年度客满意公司预计现金支出表
续表
编表说明：
第一季度的现金支出由两部分构成，计算如下：
上年应付账款本季度支付数：60 000元（例题中的已知条件）。
第一季度采购材料货款本季度支付数：
165 750元×60%=99 450元
共计：60 000元+99 450元=159 450元。
第二季度、第三季度以及第四季度的计算方法同上。
技能训练3
承［技能训练2］资料，该公司生产该备件主要使用一种合金材料。根据以往的加工经验，平均每件产品需要料4千克。这种合金材料一直有公司以每千克150元的价格跟一位长期合作的供应商订购，并且双方约定，购货款在购货当季和下季各付一半。目前，该公司尚欠该供应商货款为500 000元，预计在2014年第一季度付清。公司为保证生产的连续性，规定预算期内各期期末的材料库存量应达到下期生产需要量的10%，同时规定各年年末的预计材料库存量应维持在600千克左右。
要求：编制2014年度的生产预算表。
4）直接人工预算
直接人工预算也是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。直接人工预算能直接为编制现金预算提供资料。
【例7.4】 承前述资料，该公司直接工时小时工资率为8元，单位产品工时定额为0.5小时。
要求：编制2015年度直接人工预算表。
解：根据资料，编制2015年直接人工预算见表7.6。
表7.6 2015年度客满意公司直接人工预算
编表说明：
①生产量数据来源于生产预算（见表7.3）。
②定额工时、小时工资率来源于例题中已知条件。
技能训练4
承［技能训练2］资料，该公司根据以往的加工经验估计，生产一件备件大约需要8个工时。而依据公司与工人签订的劳动合同规定，每小时需要支付工人工资10元。
要求：编制2014年度的直接人工预算表。
5）制造费用预算
制造费用预算是指除了直接材料和直接人工预算以外的其他的一切生产成本的预算。制造费用按其形态，可以分为变动制造费用和固定制造费用两部分。采用变动成本计算法时，变动制造费用以生产预算为基础来编制，即根据预计生产量和预计的变动制造费用分配率来计算，计入产品成本。固定制造费用是期间成本直接列入利润表，作为当期利润的一个扣减项目，与本期的生产量无关，一般可以按照零基预算或增量预算的编制方法来编制。
在制造费用预算中，除了折旧费以外都需要支付现金。为了便于编制现金预算，需要预计现金支出，将制造费用预算总额扣除折旧折旧费后，调整为“现金支出的费用”。
【例7.5】 承前述资料，该公司的变动制造费用为6元/小时，其中，间接材料为2元/小时，间接人工为1元/小时，修理费为1.5元/小时，水电费为1元/小时，其他费用为0.5元/小时。全年固定制造费用为60 000元，其中修理费为24 000元，水电费为5 000元，管理人员工资为8 000元，折旧费用20 000元，保险费用3 000元，除了当期计提的固定资产折旧外，制造费用均为现金支付。
要求：编制2015年度的制造费用预算表。
解：根据资料，编制2015年度制造费用预算见表7.7。
表7.7 客满意公司2015年度制造费用预算表
编表说明：
①人工总工时来源于直接人工预算表（见表7.6）。
②间接材料=人工总工时×间接材料小时费用率。
③间接人工=人工总工时×间接人工小时费用率。
④修理费=人工总工时×修理费小时费用率。
⑤水电费=人工总工时×水电费小时费用率。
⑥其他费用=人工总工时×其他费小时费用率。
想一想：
制造费用的编制应该采用什么方法？
技能训练5
承［技能训练4］资料，该公司变动制造费用分配率为6元/小时，其中间接费用为2元/小时，水电费为2元/小时；每季度固定费用为40 000元，其中，车间管理人员的工资为10 000元，设备折旧费为20 000元，设备维护费为10 000元。
要求：编制2014年度的制造费用预算表。
6）产品生产成本预算
为了计算产品的销售成本，必须先确定产品的生产总成本和单位成本。产品生产成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。在变动成本计算法下，产品生产成本包括直接材料、直接人工和变动制造费用。
【例7.6】 承前述资料，该公司的变动制造费用为0.5元/小时，且该公司采用先进先出法核算产品成本。
要求：编制2015年度的单位产品生产成本预算表。
解：根据资料，编制2015年度产品生产成本预算见表7.8。
表7.8 客满意公司2015年度产品生产成本预算表
编表说明：
由于期初存货的单位成本为23元，而本年生产产品的单位成本为22元，两者不一致，因此，存货流转采用先进先出法。
技能训练6
承［技能训练3］至［技能训练5］资料。
要求：编制2014年度的单位产品成本预算表。
7）销售及管理费用预算
销售及管理费用预算是指为了实现产品销售和维持一般管理业务所发生的各项费用。它是以销售预算为基础的。按照成本的性态，可分为变动销售及管理费用和固定销售及管理费用。其编制方法与制造费用预算相同。
【例7.7】 承前述资料，该公司的变动销售及管理费用为销售收入的10%。其中，每季度销售佣金为销售收入的1.5%，运输费用为销售收入的1.5%，广告费用为销售收入的7%。固定销售及管理费用为25 000元。其中，管理人员工资为5 000元，办公费用为9 000元，保险费用为4 000元，其他费用为7 000元。
要求：编制2015年度的销售及管理费用预算表。
解：根据资料，编制2015年度销售及管理费用预算见表7.9。
表7.9 客满意公司2015年度销售及管理费用预算
编表说明：预计销售表来源于销售预算表（见表7.1）。
技能训练7
承［技能训练1］资料，该公司的变动销售费用为10元；2014年度的预计固定销售费用为每季度支付10 000元；管理费用包括管理人员工资、办公室和房租3项，均属于固定成本，每季度支出额分别为5 000元、3 000元、2 000元。
要求：编制2014年度销售及管理费用预算表。
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