如果企业在生产过程中有剩余的生产能力，除了考虑开发新产品外还可以考虑是否接受客户的追加订货。这种问题的决策可以采用边际贡献分析法，还可以考虑采用差量分析法。决策分析的基本原则，如图5.11所示。
图5.11 决策分析的基本原则示意图
【例5.16】 客满意公司原来制造甲产品，年设计生产能力为10 000件，销售单价68元。其平均单位成本的数据为：直接材料20元，直接人工16元，制造费用20元，其中，固定费用12元，变动费用8元，单位成本合计56元。若该企业按照当前的生产情况，每年有35%的剩余生产能力未被利用。现有一用户要求订购甲产品3 000件，每件出价45元，而且该项订货还需要购置一台专用设备，价款2 000元（期满无残值）。
要求：根据上述资料做出是否接受该项追加订货的决策分析。
按照传统会计的观点来看，接受该项订货是不合算的。因为根据产品的单位成本（56元）和对方出价（45元）比较，每件明显损失了11元，何况接受订货还需要增加专属固定成本2 000元，更加扩大了亏损数额。但是，从管理会计的观点来看，由于接受该项订货是在企业有剩余生产能力的情况下，除专属成本需要考虑外，至于原有产品的固定成本，并非该项决策的相关成本，无须加以考虑。因此，只要对方出价略高于单位变动成本并能使专属固定成本得到补偿即可接受。
这项决策可以采用差量分析法，见表5.16。可以看出，由于差量收入大于差量成本，因此可以追加订货。(www.xing528.com)
表5.16 差量损益分析表
技能训练11
某企业的机械加工车间生产甲产品，年设计生产能力为10 000件。目前，已接受订货8 000件，每件售价40元，预计单位成本为38元。其中，单位产品变动成本为30元，单位固定成本为8元。现有一用户前来要求订货1 000件，每件出价35元，而且这项订货还有一些特殊要求。如果接受这项订货需要为此购置一台价值为1 200元的专用设备。该设备无其他用途，报废时无残值。试根据上述资料做出是否接受这项追加订货的决策。
技能训练12
B公司生产F产品，已知在正常生产能力范围内，F产品的单位成本为：直接材料50元，直接人工60元，变动制造费用40元，固定费用80元，合计330元。根据目前的生产情况，该公司有剩余生产能力。现有一客户拟按290元的单价订购下产品500件，经测算，接受该订货将发生新增成本支出5 000元，该5 000元属于专属成本。专属成本是指可以明确归属于某种或某个部门的成本。请问B公司应否接受该订单？
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