如何决策半成品是否继续加工？

在现实企业生产中，经常会遇到半成品是直接出售还是继续加工的问题。对这种问题的决策，需要进一步分析加工后增加的收入是否超过加工过程中追加的成本。如果前者大于后者，则进一步加工的方案较优；如果前者小于后者，则应选择直接出售方案。具体见表5.13。

表5.13

【例5.14】　客满意公司生产某产品，年销售量为20 000件。如加工为半成品销售给其他企业，单位售价为30元，单位变动成本为20元，单位固定成本为5元（固定成本总额为100 000元，每件产品分摊5元）。如加工为产成品对外销售，其单位售价可提高4元，单位变动成本将增加3元，并需要购买一台价值为8 000元的专用设备。该设备无其他用途，报废时无残值。试根据上述资料做出半成品出售或进一步加工的决策。

解：可采用差量损益分析法来分析，其分析形式见表5.14。

表5.14(www.xing528.com)

从上述分析可见，半成品进一步加工后出售比直接出售能多收获12 000元的利润。因此，选择进一步加工为宜。

技能训练9

某企业每年生产甲半成品10 000件，单价46元，单位变动成本20元，固定成本总额150 000元。如果将甲半成品进一步加工为乙产品出售则单价可提高到80元，但需要追加单位变动成本23元，专属固定成本80 000元。

要求：做出甲半成品是直接出售还是进一步加工后出售的决策。