亏损产品停产的决策分析

如果按照财务会计核算的结果，亏损产品继续生产只能产生负效益。但按照管理会计成本性态分析的理论，亏损产品的问题就有必要重新讨论。亏损产品分为两种情况如图5.8所示。

图5.8　亏损产品的两种情况

1）生产能力无法转移时，亏损产品是否停产的决策

所谓生产能力无法转移，是指当亏损产品停产后，剩余生产能力将被闲置，闲置下来的生产能力无法被用于其他产品或者对外出租等。本类决策的备选方案有两个：一是“继续按原规模生产亏损产品”方案；二是“停止生产亏损产品”方案。在这种情况下，只要亏损产品满足以下任何一个条件，就不应停产，如图5.9所示。

图5.9　亏损产品分析图

只要该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就不应停产；否则，企业将因此而多损失相当于上述贡献边际与机会成本之差那么多的利润。

【例5.13】　客满意公司生产甲、乙、丙3种产品，其盈亏情况见表5.8。

表5.8　甲、乙、丙3种产品盈亏表

从表5.8可以看出丙产品亏损4万元，表面上看不应该继续生产。但实际上，丙产品具有边际贡献20万元，如果停止生产则边际贡献全部损失，其分担的固定成本24万元将由甲、乙产品负担，企业利润由原来的10万元变为（50+40）万元﹣（20+20）万元﹣60万元=﹣10万元，见表5.9。

表5.9　甲、乙产品盈亏对比表

由此可见，在上述条件下，虽然生产丙产品会造成单个产品利润亏损，但是丙产品却负担了24万元的固定成本，使企业盈利10万元，而停产后却亏损10万元，因此，继续生产丙产品较为有利。

技能训练7

某公司生产甲、乙、丙3种产品，其中丙产品是亏损产品。如果停止生产丙产品，分摊在丙产品的固定成本全部继续存在。

有关资料见表5.10。

表5.10　甲、乙、丙3种产品有关资料(www.xing528.com)

试根据上述资料做出丙产品应否生产的决策。

从表中看，似乎停止生产丙产品可使企业利润增加1 000元。其实不然。如果停止生产丙产品，将使企业的边际贡献率总额减少3 000元，但企业的固定成本总额不会减少。

因为，本例假定企业的固定成本是整个企业的经营或活动而发生的，它同各种产品的生产和销售无直接联系。各种产品所负担的固定成本是人为分配的。丙产品停产后，分摊在丙产品的固定成本全部继续存在。可见，如果丙产品停产后，分摊在丙产品上的全部固定成本应由甲、乙两种产品来共同负担。因此，丙产品停产后，不但不能使企业的利润增加1 000元，反而会使企业的利润减少3 000元。见表5.11。

表5.11　甲、乙、丙3种产品有关资料

续表

固定成本总额22 000，按甲、乙产品销售收入占全部产品销售收入的比例分配。从上述分析可见，以继续生产丙产品为宜。

2）生产能力可以转移时，亏损产品是否停产的决策

如果亏损产品停产以后，闲置下来的生产能力可以转移，如转产其他产品，或将设备对外出租，这种情况就要对备选方案进行对比后再决策。是否考虑转产和停产的差量收益问题。把生产能力转移，其判断标准是看生产能力转移后产生的边际贡献总额是否大于原亏损产品提供的边际贡献总额。

承［例5.13］如果企业把剩余生产能力转产丁产品，预计销售额100万元，可变成本总额60万元。转产丁产品不需要追加专属固定成本。现在要求通过分析判断是否应该转产。具体分析见表5.12。

表5.12　甲、乙、丁3种产品转产分析表

从表5.11可以看出，转产丁产品后比继续生产丙产品多提供边际贡献总额20万元，企业利润提高20万元。因此，企业应该停产亏损丙产品转而生产丁产品。

技能训练8

某企业每年生产甲半成品10 000件，单价46元，单位变动成本20元，固定成本总额150 000元。如果将甲半成品进一步加工为乙产品出售则单价可提高到80元，但需要追加单位变动成本23元，专属固定成本80 000元。

要求：做出甲半成品是直接出售还是进一步加工后出售的决策。