短期经营决策分析常用的几种方法

图5.5　短期经营决策分析中的方法示意图

1）差量分析法

差量分析法是根据两个备选方案计算其差量收入、差量成本，得出差量利润，根据差量利润是否大于0决定最优方案，见表5.3。

差量收入是指两个备选方案预期收入的差额。

差量成本是指两个备选方案预期成本的差额。

差量利润是指差量收入与差量成本的差额。

表5.3　差量成本分析表

采用差量分析法的关键在于：进行决策分析时，只考虑那些对备选方案的预期收入和预期成本会发生影响的项目；那些不相关的因素，则一概予以剔除。

【例5.10】　客满意公司的一台设备既可生产甲产品，也可生产乙产品，其预计销售单价、预计销售数量和单位变动成本资料见表5.4。

表5.4　甲、乙产品资料表

根据以上资料，对客满意公司该生产何种产品进行决策分析。

解：采用差量分析法计算分析如下：

（1）计算差量收入

生产甲产品与生产乙产品的差量收入=（1 000×75）元﹣（800×50）元=35 000元

（2）计算差量成本

生产甲产品与生产乙产品的差量成本=（1 000×60）元﹣（800×45）元=24 000元

（3）计算差量损益

生产甲产品与生产乙产品的差量利润=35 000元﹣24 000元=11 000元

从以上计算结果来看，由于生产甲产品比生产乙产品可多获利11 000元，因此，该企业生产甲产品比较有利。

以上差量分析过程也可以通过编制差量分析表来反映，见表5.5。

表5.5　差量分析表

差量分析法科学、简单、实用、应用范围较广。只要两个备选方案的预期收入和预期成本资料齐全，就可以使用差量分析法。如果两个备选方案的预期收入相同，则只比较其预期成本即可，这种方法也称相关成本法。此时，遵循成本最小化原则，即哪个方案的成本低就选择哪个方案。如果两个备选方案的预期成本相同，则只比较其预期收入即可，此时遵循收益最大化原则，即哪个方案的收益大就选择哪个方案。如果有两个以上的备选方案，可分别进行两两比较分析，最终以能提供最大经济效益的方案为最优方案。

需要注意的是，应用差量分析法时，计算差量收入的顺序与计算差量成本的顺序必须保持一致；否则，差量收入和差量成本之间就失去了可比性，无法根据计算出的差额进行判断。此外，如果存在两个以上的备选方案，运用该方法的过程就略显复杂，并且工作量较大，必要时还须结合其他分析方法来进行综合判断。

技能训练2

某企业计划生产A产品或生产B产品。A和B两种产品预期的销售量分别为200件和100件，销售单价分别为32元和50元，单位变动成本分别为15元和24元。根据以上资料，做出生产哪种产品对企业较为有利的决策。

技能训练3

某个公司生产一种产品，单位售价为33元。在正常生产能力为10万台的范围内，该产品的单位成本资料如下：直接材料10元，直接人工8元，变动制造费用2元，固定费用10元，单位产品成本合计为30元。根据原有生产计划，该公司只安排了7万台该产品的生产，生产能力有剩余。目前有一客户拟按28元的单价订购该种产品10 000台。有人认为，如果接受该订单，将会出现亏损，至少使公司利润减少50 000元［10 000×（33﹣38）］；而有人认为，应当接受订单，不能流失客户。那么，该公司应否接受该客户的订单进行生产呢？

2）边际贡献分析法(www.xing528.com)

边际贡献分析法是指在固定成本不变的情况下，计算各备选方案的边际贡献总额，通过对比备选方案中贡献毛益总额的大小确定最优方案。

值得注意的是，应以备选方案提供的贡献毛益总额的大小，或单位工时所创造的贡献毛益的大小作为选优标准，而不能以产品提供的单位贡献毛益的大小来判断方案的优劣。因为单位产品的边际贡献反映的是产品盈利能力的大小，不同产品所消耗的人工工时或者机器小时是不同的，在资源总量有限的条件下，所能生产的产品数量不同，所以不能以单位产品边际贡献为依据选择最优方案。

3）成本无差别点分析法

成本无差别点分析法是指两个备选方案的预期总成本在相等情况下的业务量。根据两个备选方案的成本无差别点，就可以确定在什么业务量范围内哪个方案较优。通过判断不同水平上的业务量与无差别业务量之间的关系，来做出互斥方案决策的一种方法。通过应用于业务量不确定的零部件取得方式的决策和生产工艺技术方案的决策，选成本最低的方案。

成本无差别点分析法是以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的一种决策方法。这种方法适用于只涉及成本，而且业务量未知的方案决策，如图5.6所示。

成本无差别点分析法的关键在于：确定成本无差别点。

假设有甲、乙两个备选方案，甲方案的固定成本大于乙方案的固定成本，甲方案的单位变动成本小于乙方案的单位变动成本。

假设成本无差别点的业务量为X0，则：

图5.6　成本无差别点示意图

如果预期业务量X的取值范围在0<X<X0时，则应选择固定成本较小的乙方案；如果预期业务量在X>X0的区域变动时，则应选择固定成本较大的甲方案；如果X=X0，说明两方案的成本相同，决策中选用其中之一即可。

【例5.11】　客满意公司生产一种产品，有两种工艺方案可供选择：

甲方案：固定成本总额450 000元，单位变动成本300元。

乙方案：固定成本总额300 000元，单位变动成本400元。

请确定选择甲方案还是乙方案。

解：根据原理成本无差别点的业务量为X0，即：

则

甲方案=450 000元+300X0

乙方案=300 000元+400X0

成本无差别点=1 500件

（1）当产量=1 500件时，则即甲、乙两个方案均可取。

（2）当产量>1 500件时，假定为1 600件，则甲方案优于乙方案。

（3）当产量<1 500件时，假定为800件，即乙方案优于甲方案。

技能训练4

已知：某企业常年生产需用的B部件以前一直从市场上采购，已知采购量在5 000件以下时，单价为8元/件；达到或超过5 000件时，单价为7元/件。如果追加投入12 000元专属成本，就可以自行制造该部件，预计单位变动成本为5元/件。

要求：用成本无差别点法为企业作出自制或外购B部件的决策，并说明理由。

4）短期经营决策分析中常用3种方法适用类型

边际贡献分析法和差量分析法都是适用于收入成本型（收益型）方案的选择。

临界成本分析法适用于企业在产经营中，只涉及成本而不涉及收入的情况，包括成本型方案的选择、不同工艺进行同种零部件加工的决策等。