成本预测方法优化

成本预测法常用的有目标成本预测法、历史成本预测法和新产品成本预测法3种，如图4.9所示。

图4.9　成本预测的3种方法

1）目标成本预测法

目标成本是为实现目标利润所应达到的成本水平或成本限额。目标成本预测法是在销售预测和利润预测的基础上，结合本量利分析预测目标成本的一种方法。用这种方法确定目标成本，能够将企业的成本预测与目标利润联系起来，有利于目标利润的实现。制定目标成本是在综合考虑未来一定期间内有关产品的品种、数量、价格和目标利润等因素的基础上进行的。

（1）根据目标利润制定目标成本。其计算公式如下：

根据目标利润制定目标成本

目标成本=预计销售收入﹣目标利润

（2）根据资金利润率制定目标成本。其计算公式如下：

根据资金利润率制定目标成本

目标成本=预计销售收入﹣预计资金利润率×平均资金占用额

（3）根据销售利润率制定目标成本。其计算公式如下：

根据销售利润率制定目标成本

目标成本=预计销售收入×（1﹣销售利润率）

（4）以同行业先进的成本水平作为目标成本。

目标成本的制定还可以采用本企业历史上先进的成本水平或本企业上一年度的实际成本水平减去要求达到的成本降低幅度来确定，也可以按照国内外同类产品先进的成本水平来确定。

【例4.6】　客满意公司生产的显示器，经过测算2018年销量估计为2 000台，预计销售单价为2 000元1台，预测目标利润为1 500 000元，预测该企业2018年的目标成本。

解：根据已知条件可知，运用目标利润来确定目标成本的方法来预测。

其计算公式为：

目标成本=预计销售收入﹣目标利润

=2 000台×2 000元/台﹣1 500 000元=2 500 000元

则预测客满意公司2018年的成本为2 500 000元。

想一想：

目标成本法下预测成本时，目标成本的确定有哪几种方法？它们的依据是什么？

技能训练23

继［例4.6］，假设经过测算2018年销量估计为5 000台，预计销售单价为2 500元一台，预测目标利润为1 800 000元，预测该企业2018年的目标成本。

2）历史资料分析法

历史资料分析法是根据有关的历史资料，将成本按照成本性态加以划分，运用数理统计的方法来推测、估计成本发展趋势的一种方法。

成本的发展趋势一般可以用直线模型来反映，即：

y=a+bx（注：a为固定成本，b为单位变动成本。）

只需要求出a和b的值，就可以利用该模型计算在任何产量下的产品总成本。求a和b的值的方法具体包括高低点法、加权算术平均法与回归分析法等。

需要注意的是，作为预测的历史资料，所选用的时期不能太长，也不能太短。时期太长使资料数据可比性下降，太短又不能真实反映成本变动的趋势。以最近3～5年的历史资料最为适当。如果所选用的时期资料中正好有偶然性的变动，如成本中金额较大的偶然性的费用则应把它剔除再运用历史资料分析法来预测。

（1）高低点法

该法是选用一定时期历史资料中的最高业务量和最低业务量的成本之差除以最高业务量和最低业务量之差，计算出单位变动成本b，然后再求出固定成本总额a的值，并据以计算出在计划期一定产量下的总成本和单位成本。其计算公式如下：

成本预测法：高低点法参数计算公式

再代入计划期的总成本公式，即可求得计划期产品的总成本和单位成本的预测值。

计划期成本预测计算公式

计划期成本预测=a+b×计划期预计业务量

【例4.7】　假设客满意公司只产销键盘，2017年上半年的产量和成本数据，见表4.6。若7月的预计产量为10万件，要求：用高低点法预测该企业7月键盘的总成本。

表4.6　客满意公司产量成本表

解：从上述资料中找出产量最高与最低月份的产量与总成本的数据：

高点（5月）：产量，9万件；成本总额，120万元

低点（3月）：产量，4万件；成本总额，85万元

最高业务和最低业务量的成本之差：120万元﹣85万元=35万元

最高业务量和最低业务量之差：9万件﹣4万件=5万件

根据计算公式可得

将a和b的值代入计划期总成本公式得

7月总成本预测值=57万元+7×10万元=127万元

可以看出：

该法仅使用个别成本资料，故难以精确反映成本变动的趋势。

技能训练24

继［例4.7］，假设5月产量为11万件，成本总额为135万元，其他条件不变，要求：用高低点法预测该企业7月键盘的总成本。

（2）加权算术平均法(www.xing528.com)

加权算术平均法预测成本即分别对固定成本和单位变动成本作加权算术平均法，分别得出加权平均后的固定成本和单位变动成本值为预测成本模型的固定成本a和单位变动成本b。加权算术平均法一般适用于企业的历史成本资料具有详细的a和b的数据。其计算公式如下：

加权算术平均法预测成本参数的计算公式

【例4.8】　客满意公司生产显示器，2017年下半年的成本资料，见表4.7。

要求：预测2018年1月生产10台显示器的总成本，假设月份即为权数。

表4.7　客满意公司成本表

解：根据加权算术平均法预测成本的计算公式可得

则可得到预测成本模型为：

y=a+bx=1 205元+96 x

预测出10台产品的总成本为：

y=a+bx=1 205元+96 x

=1 205元+96×10元

=2 165元

则用加权算术平均法预测出下年生产10台显示器的成本为2 165元。

从上例可进一步看出该方法只适用于企业的历史成本资料具有详细的固定成本总额与单位变动成本的数据。

技能训练25

继［例4.8］，假设7月固定成本为1 200元，单位可变成本为95元，11月固定成本为1 450元，单位可变成本为105元。其他条件不变，要求预测2018年1月生产10台显示器的总成本。

（3）直线回归分析法

直线回归分析法是应用数学上最小平方法的原理来确定反映总成本随业务量变动而变动的趋势直线方程y=a+bx。此时直线方程式中自变量x与因变量y之间具有误差平方和最小。此方法与前述的运用回归分析法进行销售预测相似。其a与b的值可以按下列公式确定：

直线回归法预测成本的参数确定

【例4.9】　客满意公司生产显示器，2012—2016年的产量和成本总额的历史资料，假定成本总额受产量的影响呈线性变化关系，见表4.8。

要求：用回归分析法预测2017年产量为50千台时的成本总额。

表4.8　客满意公司成本表

解：根据上表的数据，先计算出各期数据见表4.9。

表4.9　直线回归法预测成本

根据直线回归法预测成本的有关公式将表中有关计算数据代入a，b计算得：

可得预测成本模型为：

Y=60.2万元+2.3 x

将2017年的预计产量50千台代入，求得成本总额预测值为

Y=60.2万元+2.3万元/千台×50千台

=175.2万元

可以看出此方法适用于企业的单位产品成本忽高忽低、变动幅度较大的情况，运用此方法可以得到比较准确的成本预测值。

想一想：

历史资料法进行成本预测时常采用哪些方法？它们适用于什么情况下的成本预测？

技能训练26

继［例4.9］，假设2014年产量为20千台，成本总额为100万元，2016年产量为60千台，成本总额为200万元。其他条件不变，要求用回归分析法预测2017年产量为50千台时的成本总额。

3）新产品预测法

新产品预测法也称不可比产品成本预测法，适用于企业以往年度没有正式生产过的、其成本水平无法与过去进行比较的新产品成本预测。其主要有技术测定法和产值成本法，如图4.10所示。

图4.10　新产品预测法的两种方法

（1）技术测定法

技术测定法是指在充分挖掘生产潜力的基础上，根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力、消耗的各项因素进行技术测试和分析计算，从而确定产品成本的一种方法。

其基本理论是将材料、工时的投入量与产量进行对比分析，从而确定单位产量的消耗定额，然后将与产量有关的部分归集为单位变动成本，而将与产量无关的部分归集为固定成本。

技术测定法比较科学，但工作量较大，适合于品种少、技术资料比较齐全的产品。

（2）产值成本法

产值成本法是指按工业总产值的一定比例确定产品成本的一种方法。产品的生产过程同时也是生产成本的消耗过程，在这一过程中，产品成本体现为生产过程中的资金耗费，而产值则以货币的形式反映生产过程中的成果。产品成本与产品产值之间客观地存在着一定的比例关系，企业可以利用这种关系，同时参照同类企业相似产品的实际产值成本率加以分析确定。其计算公式如下：

产值成本法计算公式

预测总成本=该产品产值×预计产值利润率

预测单位成本=该产品产值×预计产值利润率预计产品产量

产值成本法的优点是工作量小，简单易行；其缺点是预测结果不够准确。