生产成本是在产品制造过程中发生的，通常将它按照3个主要项目——直接材料、直接人工和制造费用进行归类。
非生产成本之所以又称期间成本，是因为非生产成本的发生更大程度上同生产期间有关，而非生产量的多少。非生产成本是指销售与管理方面发生的成本，主要包括销售费用、管理费用、财务费用。
成本按经济职能分类，可以清楚反映企业产品成本的构成情况，便于对成本进行分析和考核。综上所述，财务会计的成本分类如图2.1所示。
图2.1 财务会计成本分类
2）管理会计的成本分类
管理会计按成本性态把成本分为3类，即固定成本、变动成本和混合成本，如图2.2所示。
图2.2 管理会计成本分类
所谓成本性态，是指成本总额与某业务量之间的依存关系。这里的业务量是指企业产品或服务的产出的数量。例如，对于生产计算机产品的公司而言，计算机的产量就是该公司的一个业务量，生产计算机的总成本同计算机产量之间有着必然的联系。计算机产量的增加会导致计算机公司成本上升，这种数量上的依存关系是客观存在的。因此，研究企业成本与业务量之间的关系对企业实施有效的成本管理和做出最佳的决策是非常有价值的。
（1）固定成本
固定成本是指一定条件下，无论业务量如何变动，其成本总额保持不变的成本。在会计实务中，固定成本一般包括企业行政管理人员的薪金、办公费、差旅费、广告费、房屋及设备租金、保险费、房产税等不动产税、科研试验费、职工培训费、按直线法计提的固定资产折旧费等。
图2.3 固定成本的特点
①固定成本的特点（见图2.3）
A.成本总额不随业务量变化而变化，总是固定的。
B.单位固定成本随业务量增减变动成反比例变动。
②固定成本的分类
按照固定成本的固定性强弱，可以将固定成本分为酌量性固定成本和约束性固定成本，如图2.4所示。
图2.4 固定成本的分类
酌量性固定成本是指受企业管理者决策影响的固定成本，即可由管理者选择其成本大小，能改变其数额的那部分固定成本。例如，广告费用、新产品开发费用、经营租赁费用、员工培训费用等。需要注意的是，该种固定成本不能完全由管理层任意选择产生，需要考虑企业未来的发展。
约束性固定成本是指企业管理者的决策无法改变其数额大小，而该数额一般只取决于企业生产经营的规模与质量，故称“经营能力成本”。例如，直线法计提的厂房、设备折旧费、管理人员工资、不动产税、保险费等。对此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。
固定成本的分类比较见表2.1。
表2.1 固定成本的分类比较表
（2）变动成本
变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内，其总额随着业务量的变动而呈正比例变动的成本，包括直接材料费、产品包装费、计件工资、外部加工费、销售佣金、按工作量计算的固定资产折旧费等。
①变动成本的特点（见图2.5）
A.在相关范围内，变动成本总额将随业务量的变动而呈正比例变动。
B.在相关范围内，不论业务量是否变动，单位成本都不会发生任何变化。
图2.5 变动成本的特点
②变动成本的分类
参照固定成本的分类方法，变动成本可以分为酌量性变动成本和约束性变动成本，如图2.6所示。
图2.6 变动成本的分类
酌量性变动成本是指企业管理者的当前决策可以改变其支出数额的变动成本，如计件工资、销售佣金等。酌量性变动成本可以通过降低产品制造成本，提高决策水平，强化预算控制等措施来降低酌量性变动成本。
约束性变动成本是指企业管理者的决策无法改变其支出数额的变动成本，如直接材料。约束性变动成本主要受技术因素影响，因此，可通过改进设计方案、改造工艺技术、采用先进设备等技术手段来降低此类成本而不是通过管理者的决策来改变它。
变动成本的分类比较见表2.2。
表2.2 变动成本的分类比较表
（3）混合成本
相对于某一个业务量，根据成本性态将企业发生的每一项成本划归为变动成本或固定成本。但是，在实际中，有许多成本项目同时兼有变动成本和固定成本两种不同的性质，而不能简单地将它们归结到变动成本或固定成本。它们混合了固定成本和变动成本两种不同性态的成本。它们介于固定成本和变动成本之间，即随着业务量的变化而变化，但变化又不成正比例的那部分成本，这类成本称为混合成本。
例如，企业的电话费成本，每月都会有一个基数费用，相当于固定性质，另一部分电话费成本则随产量的增加而上升，但是上升幅度并不严格成比例关系。因此，该电话费成本是一项混合成本。(www.xing528.com)
混合成本按复杂性，可分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本，如图2.7所示。
图2.7 混合成本的分类
①半变动成本
此类成本由两部分组成：一部分是一个固定的基数，类似于固定成本；另一部分是在此基数上随业务量增长而增加的成本，如企业需要交纳的公用事业费（电话费、电费、水费等）。半变动成本如图2.8所示。
如何理解半变动成本？假设某企业在生产中租用一台设备，租约规定租金的计算分为两部分：按年支付固定租金1 000元；在此基础上，机器每运转1小时支付租金1元。假定该设备今年累计运转5 000小时，共付租金6 000元。这项支出所包含的固定成本1 000元与变动成本5 000元两种因素相加而得。
②半固定成本
通常这类成本在相关范围内其成本总额不随业务量的增减而变动，但当业务量一旦超出相应的范围，成本总额便会发生跳跃式的变化，也称阶梯式固定成本，如图2.9所示。
图2.8 半变动成本
图2.9 半固定成本
图2.10 延期变动成本
如何理解半固定成本？假设某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系。根据实践经验，一个检验员最多只能检验100件产品，这样，每增加100件，就需要增加1名检验员。假定每个检验员的月工资为400元，则检验员的工资支出在不同生产水平下呈阶梯式的增长。当产量的变动范围较小时（如在0～100件），可视检验员的工资为固定成本400元。因为在这个相关产量范围内，检验员工资是固定不变的，具有固定成本的特征。若产量变动的范围在100～200件，或产量可能达到200件以上，则可视为变动成本，则产量每增加100件，变动成本增加400元。
③延期变动成本
在一定范围内成本总额不随业务增减变动，当业务量超出这一范围后，成本总额随业务量变动而成正比例变动，如图2.10所示。
如何理解延期变动成本？假设某企业有固定搬运工人10名，工资总额为5 000元；当产量超过1 000件时，就需要雇用临时工。临时工采用计件工资制，单位工资为每件1元。则该企业搬运工的工资变化特点为：在产量为1 000件以下表现为固定成本即为5 000元，超过这一产量则为变动成本，即每增加1件业务量，变动成本增加1元。
④曲线变动成本
曲线成本是指成本总额与产量之间表现为非线性关系的成本。这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本。在这个初始量的基础上，随着产量的增长，成本也逐步增加（或减少），但两者的增减幅度并不一致，因而呈现抛物线上升或下降的趋势，分别称为递增曲线成本（见图2.11）和递减曲线成本（见图2.12）。
图2.11 递增曲线成本
图2.12 递减曲线成本
如何理解曲线变动成本呢？假设某工厂流水线上工人工资为基本工资和计件工资两部分组成，月生产件数在100件以下只能拿到基本工资2 500元，当生产件数超过100件后，每多加工10件按每件5元计工资，多加工20件按每件8元计工资，多加工30件按每件10元计工资。该工厂工人工资就是按递增曲线成本模型变化的，即产量在100件之内为固定成本2 500元，产量大于100件后产量增加成本也增加但不是按正比例变化的，而是一个曲线趋势的变化特征。
成本按性态分类
想一想：
混合成本的分类以及不同类型的混合成本的特点是什么？
（4）成本函数一般模型
在实务中，成本模型可能是千变万化的。为了方便进行分析，通常把企业的全部成本划分为固定成本和变动成本两大类，从而建立起成本函数模型，即总成本用业务量来表示，近似地用一元线性方程来简化描述。在相关范围内，成本函数的一般模型可用公式表示如下（其中，固定成本用a表示，单位变动成本用b表示，业务量用x表示，成本用y表示）：
成本函数公式
总成本=固定成本+单位变动成本×销售量
即：
y=a+bx
成本=固定成本总额+变动成本总额
=固定成本总额+（单位变动成本×业务量）
上述数学模型是进行混合成本分解、成本预测分析、成本决策分析和编制弹性预算的有效工具。将该数学模型标示在直角坐标图中，如图2.13所示。
图2.13 成本函数模型
【例2.1】 已知客满意公司每月的固定成本为800 000元，单位产量变动成本为15元，现要求利用成本总公式进行成本预算。
解：根据成本模型可知，y=a+bx。
对不同的产量水平的总成本预算见表2.3。
表2.3 总成本预算表
续表
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