利润中心考核指标形式及意义

利润中心是既能控制成本，又能控制收入，对利润负责的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心，其权利和责任都相对较大。利润中心通常是那些具有产品或劳务生产经营决策权的部门。

（一）利润中心类型

利润中心分为自然利润中心和人为利润中心两种。

自然利润中心是指能直接对外销售产品或提供劳务取得收入而给企业带来收益的利润中心。这类责任中心一般具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权，具有很大的独立性。

人为利润中心是不能直接对外销售产品或提供劳务，只能在企业内部各责任中心之间按照内部转移价格相互提供产品或劳务而形成的利润中心。大多数成本中心都可以转化为人为利润中心。这类责任中心一般也具有相对独立的经营管理权，能够自主决定本利润中心生产的产品品种、产品产量、作业方法、人员调配和资金使用等。但这些部门提供的产品或劳务主要在企业内部转移，很少对外销售。

（二）利润中心考核指标

由于利润中心既是对其发生的成本负责，又对其发生的收入和实现的利润负责，所以，利润中心业绩评价和考核的重点是边际贡献、利润，但对于不同范围的利润中心来说，其指标的表现形式也不相同。如某公司采用事业部制，其考核指标可采用以下几种形式：

部门边际贡献 = 部门销售收入总额-部门变动成本总额

部门经理可控利润 = 部门边际贡献-部门经理可控固定成本

部门可控利润 = 部门经理边际贡献-部门经理不可控固定成本

部门税前利润 = 部门边际贡献-分配的公司管理费用

指标一，部门边际贡献是利润中心考核指标中的一个中间指标。指标二，它反映了部门经理在其权限范围内有效使用资源的能力，部门经理可控制收入，以及变动成本和部分固定成本，因而可以对可控利润承担责任，该指标主要用于评价部门经理的经营业绩。这里的主要问题是，要将各部门的固定成本进一步区分为可控成本和不可控成本。这是因为有些费用虽然可以追溯到有关部门，却不为部门经理所控制，如广告费、保险费等。因此在考核部门经理业绩时，应将其不可控成本从中剔除。指标三，主要用于对部门的业绩评价和考核，用以反映该部门补偿共同性固定成本后对企业利润所做的贡献。如果要决定该部门的取舍，部门可控利润是有重要意义的信息。指标四，用于计算部门提供的可控利润必须抵补总部的管理费用等，否则企业作为一个整体就不会盈利。这样，部门经理可集中精力增加收入并降低可控成本，为企业实现预期的利润目标做出应有的贡献。

【例9-3】某企业的某部门（利润中心）的有关资料如下：

部门销售收入　100万元

部门销售产品的变动生产成本和变动性销售费用　74万元(www.xing528.com)

部门可控固定成本　6万元

部门不可控固定成本　8万元

分配的公司管理费用　5万元

该部门的各级利润考核指标如下：

（1）部门边际贡献 = 100-74 = 26（万元）

（2）部门经理可控利润 = 26-6 = 20（万元）

（3）部门可控利润 = 20-8= 12（万元）

（4）部门税前利润 = 12-5 = 7（万元）

（三）利润中心责任报告

利润中心通过编制责任报告，可以集中反映利润预算的完成情况，并对其产生的差异的原因进行具体分析。

【例9-4】表9-2是某利润中心责任报告。

由表9-2的计算可知，该利润中心的实际利润超额完成预算5.1万元，如果剔除上级分配来的固定成本这一因素，利润超额完成4.6万元。

表9-2　某利润中心责任报告　单位：万元