如何平衡固定预算和弹性预算？

（一）固定预算

固定预算又称静态预算，是把企业预算期的业务量固定在某一预计水平上，并以此为基础来确定其他项目预计数的预算方法。也就是说，预算期内编制财务预算所依据的成本费用和利润信息都只是在一个预定的业务量水平的基础上确定的。显然，以未来固定不变的业务水平所编制的预算赖以存在的前提条件，必须是预计业务量与实际业务量相一致（或相差很小）。但是，在实际工作中，预计业务量与实际水平相差比较远时，预计业务量与实际业务量相差甚远时，必然导致有关成本费用及利润的实际水平与预算水平因基础不同而失去可比性，不利于开展控制与考核。而且有时会引起人们的误解，例如，编制财务预算时，预计业务量为生产能力的90%，其成本预算总额为40 000元，而实际能力为110%时，其成本预算总额为55 000元，实际成本与预算相业务量为生产比，则超支很大。但是，实际成本脱离预算成本的差异包括因业务量增长而增加的成本差异，而业务量差异对成本分析来说是无意义的。

（二）弹性预算

弹性预算是固定预算的对称，它关键在于把所有的成本按其性态划分为变动本与固定成本两大部分。在编制预算时，变动成本随业务量的变动而予以增减，固定成本则在相关的业务量范围内稳定不变，要分别按一系列可能达到的预计业务量水平编制能适应企业在预算期内任何生产经营水平的预算。由于这种预算是随着业务量的变动做机动调整，适用面广，具有弹性，故称为弹性预算或变动预算。

由于未来业务量的变动会影响成本费用和利润各个方面，因此，弹性预算理论上讲适用于全面预算中与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制制造费用、销售及管理费用等半变动成本（费用）的预算和利润预算。

制造费用与销售及管理费用的弹性预算，均可按下列弹性预算公式进行计算：

成本的弹性预算=固定成本预算数+∑（单位变动成本预算数×预计业务量）

但两者略有区别，制造费用的弹性预算是按照生产业务量（生产量、机器工作小时等）来编制的；销售及管理费用的弹性预算是按照销售业务量（销售量、销售收入）来编制的。成本的弹性预算编制出来以后，就可以编制利润的弹性预算。它是以预算的各种销售收入为出发点，按照成本的性态，扣减相应的成本，从而反映企业预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。

【例8-1】 A公司第一车间，生产能力为20 000机器工作小时，按生产能力80%、90%、100%、110%编制2018年9月该车间制造费用弹性预算（见表8-1）。

从表8-1可知，当生产能力超过100%达到110%时，固定费用中的有些费用项目将发生变化，间接人工、维修费用各增加500元，折旧增加4 000元。这就说明固定成本超过一定的业务量范围，成本总额也会发生变化，并不是一成不变的。

从弹性预算中也可以看到，当生产能力达到100%时，小时费用率最低为6元，它说明企业充分利用生产能力，且产品销路没有问题时，应向这个目标努力，从而使成本降低，利润增加。

假定该企业9月份的实际生产能力达到90%，有了弹性预算，就可以据以与实际成本进行比较，衡量其业绩，并分析其差异。(www.xing528.com)

实际成本与预算成本的比较，可通过编制弹性预算执行报告，如表8-2所示。

表8-1　弹性预算

表8-2　弹性预算执行报告

【例8-2】A公司2018年9月利润弹性预算如表8-3所示。

表8-3　利润弹性预算

从表8-3中可知，利润的弹性预算，是以成本的弹性预算为编制基础的。现假定实际销售收入为900 000元，为了考核利润预算完成情况，评价工作成绩，还须编制利润弹性预算执行报告（见表8-4）。

表8-4　利润弹性预算执行报告

弹性预算的优点在于：一方面，能够适应不同经营活动情况的变化，扩大预算的适用范围，更好地发挥预算的控制作用；另一方面，能够对预算的实际执行情况进行评价与考核，使预算能真正起到为企业经营活动服务的作用。