成本性态的概述及特点分析

（一）成本性态的概念

成本性态是指成本总额与特定的业务量之间在数量方面的依存关系，又称成本习性。其目的是要反映成本与生产量、销售量等业务量之间的内在联系，分析当业务量变动时，与之相应的成本是否相应变动，最终从数量上具体掌握产品成本与生产能力之间的规律性。

这里的业务量是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，有绝对量和相对量两大类。绝对量用实物量和价值量表示，相对量用百分比或比率表示。在财务管理中，一般用绝对量表示业务量。业务量可以是生产量、销售量，也可以是直接人工工时、机器工作小时，通常来说，业务量指生产量、销售量。

成本总额是指为取得营业收入而发生的全部生产成本，推销费用、管理费用等非生产成本。

（二）成本按性态的分类

成本按性态划分，可分为三大类：变动成本、固定成本、混合成本。

1.变动成本

（1）变动成本的含义。

变动成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额随着业务量的变动而发生正比例变动的成本。

（2）变动成本的内容。

变动成本一般包括企业生产过程中发生的直接材料、直接人工，制造费用中的产品包装费、燃料费、动力费等，按销售量多少支付的推销佣金、装运费等。

（3）变动成本的特点。

其特点为单位变动成本的不变性和总额的正比例变动性。单位变动成本不受业务量变动的影响，总是保持不变；总的变动成本随着业务量的变动而发生正比例变动。在平面直角坐标系上，单位变动成本是一条平线于横轴的直线，变动成本总额是一条通过原点的直线。（见图2-8）

图2-8　变动成本

2.固定成本

（1）固定成本的含义。

固定成本是指在一定时期和一定业务量范围内，总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。

（2）固定成本的内容。

固定成本一般包括固定性制造费用，如按直线法计提的固定资产折旧费、劳动保护费、办公费等；固定性销售费用，如销售人员工资、广告费等；固定性管理费用，如租赁费、管理人员的工资、财产保险费等。

（3）固定成本的特点。

其特点为单位固定成本的反比例变动性和固定成本总额的不变性。固定成本总额不受业务量变动的影响，总是保持不变；单位固定成本随着业务量的变动而发生反方向变动。在平面直角坐标系上，固定成本总额是一条平线于横轴的直线，单位变动成本是一条反比例曲线。（见图2-9）

图2-9　固定成本

（4）固定成本按其支出的数额是否受管理当局短期决策的影响，可进一步分为约束性固定成本和酌量性固定成本。

约束性固定成本是指固定成本的数额支出不受管理当局的决策行动影响。其特点是，在短时间内不能轻易改变，具有较大程度的约束性，可在较长时间内存在和发挥作用，如固定资产折旧、保险费、管理人员工资、财产税等。约束性固定成本是企业经营活动中必须负担的最低成本。

酌量性固定成本是指固定成本的数额支出，通过管理当局的决策行动能够改变。其特点是，支出数额可以改变（一般随某一会计期间生产经营的实际需要与财务负担能力的变化而变化），只在某一会计期间内存在和发挥作用，如企业的开发研究费、广告费、职工培训费等。

3.混合成本

（1）混合成本的含义。(www.xing528.com)

混合成本是指成本总额随着业务量的变动而变动，但不与其呈正比例变动，如企业的电话费、机器设备的维护保养费等。

（2）混合成本的分类。

混合成本与业务量的关系比较复杂，按其变动趋势，可分为以下四类：

① 半变动成本：由固定成本和变动成本两部分组成。固定成本不受业务量变动的影响，变动成本在固定成本的基础上随着业务量的变动而发生正比例的变动，如机器设备的维护保养费等。其成本曲线如图2-10所示。

图2-10　半变动成本

② 延期变动成本：在一定的业务量范围内成本总额保持不变，超过该业务量，成本总额会随着业务量的变动而发生正比例变动，如销售人员的工资。其成本曲线如图2-11所示。

图2-11　延期变动成本

③ 半固定成本：成本总额随着业务量的变动呈阶梯式的变化。即在一定的业务量范围内成本总额不随着业务量的变动而变动，当业务量超过这一范围，成本总额会跳跃上升，在新的业务量范围内又不变，直到业务量再次突破，成本再次跳跃，如此不断循环重复，如企业的检验员、化验员、货运员的工资。其成本曲线如图2-12所示。

图2-12　半固定成本

④ 曲线式混合成本：成本总额在初始量的基础上，随着业务量的增加而呈现曲线增长，但成本与业务量之间不存在线性关系。其特点是，都有一个初始量，并在一定条件下不变，相当于固定成本。这类成本根据曲线斜率的不同变化趋势，又分递减型混合成本和递增型混合成本。

递减型混合成本：业务量增长，成本也增长，但成本增长的速度比业务量增长的速度慢，其成本曲线是一条凸型曲线（见图2-13）。

图2-13　递减型混合成本

递增型混合成本：业务量增长，成本也增长，但成本增长的速度比业务量增长的速度快，其成本曲线是一条凹型曲线（见图2-14）。

图2-14　递增型混合成本

成本按性态分类，无论哪一种形式，都可以用线形方程yabx=+来表示。其中，y表示成本总额，a表示固定成本总额，b表示单位变动成本，bx表示变动成本总额。

（三）成本按性态分类的相关范围和特点

固定成本总额和单位变动成本的不变性不是绝对的，而是在“一定的业务范围”和“一定时间”内保持其特点，这就涉及相关范围的概念。

1.相关范围

相关范围是指不改变固定成本、变动成本性质的有关期间和业务量的特定范围。在相关范围内，固定成本的总额不变，保持相对稳定，单位固定成本反比例变动；变动成本总额正比例变动，单位变动成本不变，保持相对稳定，超过了相关范围，固定成本和变动成本的特性就不存在。以后，我们在讲固定成本、变动成本时，都是指在它们的相关范围内。

2.成本性态的特点

（1）相对性：同一时期内同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的性态。

（2）暂时性：同一成本项目在不同时期内可能具有不同的性态。

（3）可转化性：某项成本可以随着业务量的变化在固定成本和变动成本之间相互转化。